Отражение премий в отчетных формах
Налоговые агенты должны представлять в налоговую инспекцию по месту своего учета (п. 2 ст. 230 НК РФ):
- документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, — ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (форма 2-НДФЛ). Форма сведений о доходах физического лица, порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС РФ от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@;
- расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, девять месяцев, — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (форма 6-НДФЛ). Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, утвержден Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
Премии, выплачиваемые сотрудникам организации в соответствии с трудовым договором за производственные результаты за месяц, следует отражать в регистрах налогового учета, а также в сведениях о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ с указанием кода «2002» (Письмо ФНС РФ от 24.04.2017 N БС-4-11/7794@).
Для вознаграждений, выплачиваемых за счет прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений, предусмотрен иной код — «2003» .
Отдельные коды для премий были введены в Приказ ФНС РФ от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» Приказом ФНС РФ от 22.11.2016 N ММВ-7-11/633@.
При заполнении формы 6-НДФЛ нужно помнить, что она составляется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода. Если налоговый агент совершает операцию в одном периоде, а завершает ее в другом, данная операция показывается в расчете за тот период, в котором она завершена. Операция считается завершенной в периоде, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
Комментарии и мнения
В письме Минфина России от 29.09.17 № 03-04-07/63400 чиновники подошли к правилам НК РФ с точки зрения здравого смысла. И вновь речь в комментируемом письме идёт о премиях. Чиновники никак не могут определиться, на какую дату следует признавать для целей расчёта и уплаты НДФЛ получение такого дохода. А судьи только добавили «перца» в эту тему.
Начнём историю с письма ФНС России от 08.06.16 № БС-4-11/10169@. Там чиновники высказались так. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках или по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме. Таким образом, дата фактического получения дохода в виде премии определяется как день выплаты дохода в виде премии налогоплательщику.
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
При этом на основании п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
В этом письме налоговики прямо проигнорировали Определение Верховного Суда РФ от 16.04.15 № 307-КГ15-2718. ВС РФ заявил, что датой фактического получения дохода в виде премии, связанной с выполнением работником трудовых обязанностей, в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ, признаётся последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором или контрактом.
В письме ФНС России от 24.01.17 № БС-4-11/1139@ чиновники, прямо ссылаясь на указанное решение, признали, что да, это именно так и есть.
Другое дело, что если признать правоту ВС РФ, то мы приходим, например, к следующей ситуации.
Приказ о выплате премии по итогам 2016 года издан в марте 2017 года, а сама премия выплачена в апреле 2017 года. Но, по мнению уважаемых судей, датой получения дохода в виде премии считается 31.12.16.
Ну а как же иначе? Ведь премия начислена за 2016 год. Ведь именно так и сформулирован п. 2 ст. 223 НК РФ: «. последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности». Не «в котором», а «за который».
Налоговики попытались обойти это противоречие, написав, что, по их мнению, датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за квартал или год признаётся последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии по итогам работы за квартал или год.
Хорошая, конечно, попытка, но ведь это явно противоречит тому, что написано в НК РФ.
И вот в комментируемом нами письме сказано так. Следует учитывать, что ст. 223 НК РФ не содержит положений, позволяющих определять дату получения дохода в виде премии как последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам соответствующей премии.
А далее мы возвращаемся в исходную точку.
Финансисты указывают, что в случае начисления и выплаты сотрудникам компании премий — годовых, единовременных — являющихся составной частью оплаты труда, например, премии по итогам работы за 2016 год, приказ о выплате которой датирован 15 июня 2017 года, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках или по его поручению на счета третьих лиц. Логично.
