Как инспекторы собирают доказательства
Чтобы применить указанные выше основания для аннулирования деклараций, налоговики должны собрать доказательства. Для этого им нужно, во-первых, обозначить круг подозрительных налогоплательщиков и, во-вторых, провести в отношении их мероприятия налогового контроля.
Какие налогоплательщики под подозрением
Согласно комментируемому письму, под подозрением находятся ИП и организации, имеющие признаки, которые свидетельствуют о возможной непричастности к ведению финансово-хозяйственной деятельности.
Среди признаков есть «традиционные»:
- установлено «обналичивание» денежных средств;
- на протяжении долгого времени (нескольких предыдущих отчетных или налоговых периодов) сдавалась нулевая отчетность;
- сумма расходов приближена к сумме доходов;
- доля вычета по НДС составляет 98% от величины начисленного налога;
- организация не находится по адресу регистрации;
- налогоплательщик (организация или ИП) часто менял место постановки на налоговый учет;
- в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности данных об адресе, руководителе, учредителе организации;
- не устранены расхождения предыдущих периодов;
- сдавались «уточненки» с неверным номером корректировки.
Также есть признаки, которые касаются индивидуальных предпринимателей, руководителей организаций и их представителей:
- руководитель организации или ИП не проживает там, где прописан;
- уполномоченный представитель зарегистрирован или проживает не в том регионе (субъекте РФ), где зарегистрирована организация или ИП;
- руководитель организации не получает зарплату;
- руководитель организации или ИП более двух раз не явился на допрос;
- руководитель или учредитель организации не является резидентом РФ;
- незадолго до сдачи отчетности в ЕГРЮЛ были внесены сведения о смене руководителя.
Кроме того, названы подозрительные признаки, относящиеся к текущей деятельности:
- среднесписочная численность работников равна 1 или 0;
- нет договоров аренды с собственниками помещений, используемых для ведения бизнеса.
Целый блок признаков касается банковских счетов:
- отсутствие расчетного счета в течение трех месяцев с даты создания организации;
- все расчетные счета закрыты;
- налогоплательщик открыл и (или) закрыл более десяти счетов;
- деньги проходят через расчетные счета «транзитом»;
- счета открыты в банках, которые находятся не в том регионе, где зарегистрирован налогоплательщик.
Наконец, среди признаков есть такие, в которых, на первый взгляд, нет ничего подозрительного. Однако специалисты ФНС поставили их в один ряд с «обналичиванием», отсутствием налогоплательщика по адресу регистрации, нулевой отчетностью и другими, не внушающими доверие обстоятельствами. К «условно подозрительным» признакам относятся:
- организация создана в 2017 году;
- руководитель организации или ИП явился на допрос с адвокатом.
Заметим, что список подозрительных признаков является открытым. При этом в комментируемом письме не уточняется, сколько из указанных признаков должно быть в наличии, чтобы налоговики начали проводить в отношении налогоплательщика мероприятия налогового контроля.
Что ждет подозрительных налогоплательщиков
Подозрительных налогоплательщиков и их доверенных лиц пригласят на допрос в ИФНС. Директоров компаний и предпринимателей напрямую спросят, занимались ли они финансово-хозяйственной деятельностью, подписывали ли декларации, выдавали ли доверенности и получали ли сертификаты ключей электронной подписи. Причем налоговиков будут интересовать данные обстоятельства в отношении всех организаций, в которых этот человек является руководителем (учредителем).
Лиц, которые подписали и (или) сдали отчетность по доверенности, а также лиц, которые представляли интересы налогоплательщика при регистрации, попросят ответить, кто выдавал им доверенность. Также будут допрашивать заявителей, обратившихся в удостоверяющий центр за получением сертификатов ключей проверки электронных подписей, или их доверенных лиц, чтобы установить, кто является настоящим владельцем ключа.
Если после всех допросов у инспекторов останутся сомнения, то они осмотрят помещения по юридическому адресу организации и запросят в банках сведения о лицах, открывших счета и указанных в банковских карточках. Помимо этого, сотрудники ИФНС истребуют в удостоверяющем центре информацию о лицах, которые обращались за получением сертификата ключа электронной подписи. И в довершение налоговики могут инициировать подчерковедческую, автороведческую и технико-криминалистическую экспертизу документов, чтобы установить, кто в действительности их подписывал.
Основания для отзыва декларации
Из комментируемого письма следует, что инспекторы не могут отзывать декларации всякий раз, когда им захочется. Аннулирование должно быть обоснованным, причем перечень оснований для отзыва является закрытым. В нем всего пять пунктов:
1. Руководитель не выдавал уполномоченному представителю доверенность на право подписания и сдачи деклараций, не участвовал в финансово-хозяйственной деятельности компании, не подписывал декларации, не сдавал их в ИФНС.
2. Руководитель, подписавший декларацию или выдавший доверенность уполномоченному представителю, был дисквалифицирован.
3. Ликвидированная компания сдала налоговую отчетность после даты ликвидации (либо ИП сдал декларацию по НДС после даты окончания предпринимательской деятельности).
4. Руководитель (уполномоченный представитель), подписавший декларацию, является недееспособным, безвестно отсутствующим или умершим.
5. Человек, который лично подписал декларацию, на момент подписания находился в местах лишения свободы.
Порядок сбора налоговиками доказательств
| № | Мероприятие | Пояснение |
| 1.1 | Допрос руководителя юрлица, ИП | В ходе допроса проверяют полномочия лиц (в т. ч. выдавших доверенности) и устанавливают причастность (непричастность) лиц:
При этом, в ходе допроса устанавливают указанные выше обстоятельства по ВСЕМ организациям, в которых лицо выступает руководителем (учредителем). |
| 1.2 | Допрос учредителей юрлица, иных лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля | Сюда относят:
Цели: установление владельца (распорядителя) сертификата ключа проверки электронной подписи и квалифицированного сертификата, проверка их полномочий. |
| 2 | Если необходимо, налоговикам рекомендовано не останавливаться на допросах и продолжить мероприятия налогового контроля. Это может быть: | |
| 2.1 | Осмотр помещений по адресу юрлица в пределах места его нахождения | Для проверки достоверности сведений об адресе, внесенном в ЕГРЮЛ |
| 2.2 | Истребование у банков документов (информации) в соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ | Для установления и проверки полномочий лиц:
|
| 2.3 | Истребование у удостоверяющего центра документов (информации) в соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ | Это делают:
В том числе, налоговики могут получить данные о компрометации ключа электронной подписи. |
| 2.4 | Проведение экспертизы (почерковедческая, автороведческая, технико-криминалистическая):
Основание: п. 1 ст. 95 НК РФ. |
Это делают:
|
Результаты всех проведенных допросов и осмотров помещений ИФНС фиксирует в протоколах и обязательно отражает в своём внутреннем информационном ресурсе «Допросы и осмотры».
Все перечисленные мероприятия налоговики проводят заблаговременно – в сроки:
- Достаточные для их завершения.
- До наступления сроков подачи в ИФНС деклараций за соответствующий налоговый период.
Исходя из текста письма ФНС от 10.07.2018 № ЕД-4-15/13247, после сдачи деклараций и при установлении по результатам вышеуказанных мероприятий налогового контроля совокупности фактов нарушения п. 5 ст. 80 НК РФ инспекция ВПРАВЕ, а не обязана инициировать процедуру аннулирования деклараций.
Если декларация всё же признана недействительной, плательщик узнает об этом в течение 5 рабочих дней с момента её аннулирования.
Если не приняли декларацию
Чтобы не нарушать установленные сроки подачи бумаг в ФНС, следует своевременно исправить ошибки в декларации, и составить доверенность на имя заявителя, если это не было сделано ранее.
Если субъект считает, что данное решение является неправомерным, он вправе отстоять свою правоту в суде. На практике встречаются случаи, когда юрлицам удавалось отменить решение налоговиков.
Таким образом, если у заявителя отсутствуют бумаги, подтверждающие его право на подачу бумаг, или он отказывается предъявлять подтверждающие документы, налоговая декларация принята не будет.
https://youtube.com/watch?v=XDIS96pJjQQ%3F
Порядок проведения аннулирования деклараций
Порядок аннулирования налоговых деклараций:
- Руководитель допрашивается. Предметом допроса являются обнаруженные странности. Если подозрения налоговой подтверждаются, начинается процесс аннулирования.
- Налоговики имеют право осмотреть помещение, потребовать документы, относящиеся к деятельности фирмы.
- Руководителю компании отправляют уведомление о том, что в течение 5 суток декларация будет аннулирована. Кроме того, вместе с отчетностью может быть заблокирован р/с в течение 10 суток.
Некоторые существенные особенности аннулирования:
- Решение об аннулировании отменить нельзя. А потому нужно решать проблему еще на этапе допросов налоговой.
- Местная налоговая не может принять решение об аннулировании. На проведение мероприятия потребуется разрешение от УФНС.
Для технического обеспечения реализации нововведений была доработана АИС Налог. Кроме того, улучшена передача сведений в АСК НДС-2.
ВАЖНО! Старые отчетности, которые уже обработаны, нельзя аннулировать
Новые основания для отказа в приеме деклараций
Налоговая служба ранее сообщала, что декларацию могут не принимать, если представитель компании, передающий документы, не сможет подтвердить собственные полномочия.
В качестве источника выступает Письмо ФНС № БС-4-11/25989@.
Причины, по которым инспекторы вправе не принять отчетность
- давать ссылку и прописывать наименование документа, дающего ему право на проведение процедуры;
- в приложении к декларации прикреплять копию доверенности, составленной нанимателем на имя заявителя, и документ, подтверждающий его личность;
- использовать ЭЦП (требование касается деклараций, подаваемых в электронном виде) либо несовпадение подписи, стоящей в документе, с подписью руководителя организации (несоответствие подписи также считается основанием для отказа);
- подавать документы в указанные сроки;
- составлять декларацию согласно действующим требованиям, предъявляемым к форме и формату документа.
Данные положения прописаны в п. 28 Регламента, утверждённого Распоряжением МинФина за номером № 99н.
Важным нюансом является подача декларации в срок. В законе отводятся периоды, до истечения которых следует предоставить документ. Но нужно делать поправку на время, отведённое ФНС для рассмотрения бумаг и дачу ответа на запрос.
Внимание! При этом следует различать понятия сдачи и приёма декларации. Судебная практика показывает, что главным требованием является именно подача документа
То есть важен сам факт передачи декларации, даже если в ней изначально присутствовали недочёты.
В таком случае заявителю просто откажут в приёме бумаг, передав ему документальное уведомление. Поэтому плательщику необходимо сохранять справку, подтверждающую сдачу документов. Она потребуется позднее, когда в ФНС будет передана новая декларация.
Важно! Электронные формы декларации по своей силе равны бумажному варианту. Возможность направлять свидетельство в электронном виде была представлена ещё в 2017 году
После сдачи файла заявитель получит подтверждающий квиток (также в электронном виде).
Базовая информация
Что обозначает аннулирование налоговых деклараций? Для организации это значит, что представители налоговой получили полномочия на аннулирование годовой налоговой отчетности. Мероприятие проводится в отношении фирм, которые признаны однодневками. Под аннулированием понимаются следующие операции:
- Признание отчетности недействительной.
- Отзыв документа.
- Перевод декларации в реестр актов, которые не подлежат обработке.
Если декларация аннулируется, будет считаться, что она не была предоставлена. То есть партнеры фирмы-однодневки могут быть лишены вычетов. Им придется направлять в госорганы уточненную отчетность. Этим лицам доначисляются налоги.
К СВЕДЕНИЮ! Нововведения возмутили юристов. Связано это со многими причинами. К примеру, со странными признаками фирмы-однодневками. Так в письме отмечается такой признак: присутствие адвокатов владельца фирмы при допросе последнего. Хоть это и относится к предположительно номинальным директорам, все равно отчасти нарушает право человека на профессиональную юридическую защиту. Негативная реакция связана также с тем, что аннулирование деклараций вообще не предусмотрено НК РФ.
Новый подход
Одна из основополагающих норм Налогового кодекса РФ гласит, что плательщик или его представитель подписывает декларацию (расчет), тем самым подтверждая достоверность и полноту указанных сведений (п. 5 ст. 80).
Основная цель появления письма от 10.07.2018 № ЕД-4-15/13247 – предупредить нарушения законодательства о налогах и сборах, когда сдают не соответствующую действительности отчётность. А именно – налоговые декларации подписывают неуполномоченные либо неустановленные лица, хотя формально всё соответствует требованиям ст. 80 Налогового кодекса РФ.
С 2018 года налоговикам дана чёткая установка – заранее отслеживать и собирать доказательства сдачи недостоверной и неполной налоговой отчётности, чтобы потом её отозвать (аннулировать). Ведь если подписал декларацию – значит заверил, что все представленные в ИФНС сведения соответствуют действительности.
Также см. «Какие действия налоговиков приводят к аннулированию сданной декларации».
Последствия аннулирования декларации
На завершающем этапе (после отображения декларации в соответствующем реестре и признания ее недействительной) все начисления по аннулированной декларации сторнируются в карточке расчетов с бюджетом.
В комментируемом письме сказано, что если аннулирована исходная декларация, то по истечении 10 дней с момента отправки налогоплательщику уведомления ИФНС сможет заблокировать его банковский счет на основании подпункта 1 пункта 3 статьи НК РФ. Если же отозвана уточненная декларация, блокировки не будет. В этом случае актуальной станет предыдущая «уточненка», а при ее отсутствии — исходная декларация.
Авторы письма умолчали о том, будут ли инспекторы в случае отзыва деклараций штрафовать налогоплательщиков на основании статьи НК РФ за несданную отчетность. Можно лишь предположить, что налогоплательщику, у которого аннулирована декларация, грозит то же наказание, что и в случае настоящего (а не инициированного налоговиками) непредставления отчетности.
Что будет при обнаружении негативных признаков
Если компания соответствует ряду негативных критериев, назначается ее проверка. В частности, проводятся эти мероприятия:
- Вызов директора или предпринимателя на допрос. В процессе руководителя попросят объяснить все обнаруженные странности.
- Осмотр помещений. В процессе могут удостовериться, к примеру, в достоверности адреса регистрации.
- Отправка запросов в банк. Налоговая имеет право отправить в банк запрос о том, кто именно пользуется банковскими услугами. В частности, кто открывает р/с, снимает деньги.
- Отправка запроса в удостоверяющий центр. Этот центр занимается выдачей ключей для электронной подписи. Налоговая запрашивает у него документы, подтверждающие, кто именно взаимодействует с учреждением.
Проверка требуется для подтверждения того, что компания является однодневкой.
Что делать, если у фирмы есть признаки «однодневности»
Если у фирмы есть признаки, изложенные в письме Минфина, руководитель вызывается на допрос. Имеет смысл явиться туда с адвокатом. На все вопросы, касающиеся деятельности компании, должен отвечать именно руководитель. К примеру, это могут быть вопросы об обороте компании, размерах прибыли, невыплате зарплаты, об отсутствии договора аренды и прочее.
Руководитель также может просто избежать допроса. Для этого требуется устранить признаки «однодневности». Если не выплачивается ЗП, нужно начислять ее хотя бы директору. Если отсутствует договор аренды, имеет смысл подумать об его заключении. Если нет р/с, необходимо открыть счет.
