Как доплатить 2% НДС до отгрузки, если по договору обязательство выражено в у.е.?
Вопрос аудитору
По договору, заключенному в 2018 году, стоимость реализуемых товаров составляет 118,00 у.е.
(в том числе НДС 18% – 18,00 у.е.). Оплата товаров предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной сумме в евро по курсу, действующему
на дату оплаты.
- 10.12.2018 продавец получил полную предварительную оплату в размере 8 977,17 руб. (118,00 у.е. х 76, 0777, где
76,0777 – курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ на 10.12.2018), в том числе НДС 18% – 1 369,40 руб. - 10.01.2019 (согласно договоренности между продавцом и покупателем) продавец получил доплату 2% НДС в размере
153,81 руб. (2,00 у.е. х 76,9066, где 76,9066 – курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ на 10.01.2019).
Как при отгрузке товаров 14.01.2019 правильно исчислить НДС и заполнить счет-фактуру, если на дату отгрузки товаров курс евро к рублю
составляет 77,1282?
Предлагаем вашему вниманию ответ Думинской Ольги Сергеевны, советника государственной гражданской службы РФ 2-го класса отдела налога
на добавленную стоимость Управления налогообложения юридических лиц ФНС России.
Если доплата налога в размере 2-процентных пунктов осуществляется покупателем с 01.01.2019, то такую доплату следует
рассматривать в качестве доплаты суммы НДС. Такие пояснения дала ФНС России в письме
от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@.
В соответствии с п. 4 ст. 153 НК РФ по договорам,
обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в
у.е., на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав при определении налоговой базы по НДС иностранная
валюта или у.е. пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. При последующей оплате налоговая база не корректируется,
а возникающие разницы в сумме НДС учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со
ст. 250 НК РФ и внереализационных расходов по
ст. 265 НК РФ.
Кроме того, при определении налоговой базы по НДС на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее
поступившей полной предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной полной предоплаты в рублях без
пересчета по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (письмо ФНС России от 12.09.2012 № АД-4-3/15209@).
Следовательно, в счете-фактуре, выставленном при отгрузке товаров 14.01.2019, будут указаны:
- в графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога всего» – 7 607,77 руб. (100,00 у.е. х 76,0777);
- в графе 7 «Налоговая ставка» – 20%;
- в графе 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» – 1 523,21 руб. (1 369,40 руб. + 153,81 руб.);
- в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом всего» – 9 130,98 руб. (7 607,77 руб. + 1523,21 руб.).
Очевидно, что в данном случае сумма НДС, предъявляемая покупателю и отраженная в графе 8, не будет равна произведению графы 5 и
графы 7, которое составляет 1 521,55 руб. (7 607,77 руб. х 20%).
Однако это расхождение является обоснованным, оно продиктовано особым порядком применения НДС в период перехода со ставки НДС 18%
(18/118) на ставку 20% (20/120).
Как учесть доплату покупателя по авансам
В связи с повышением ставки налога покупатель до даты отгрузки дополнительно к авансу, перечисленному в 2018 году в счет поставок 2019 года, может доплатить продавцу 2% НДС.
При этом возможны три ситуации:
Пример 1: Покупатель перечисляет 2% в 2019 году
Если покупатель перечисляет 2% в 2019 году, это будет доплата налога. Продавцу, получившему такую доплату, необходимо выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между:
НДС, взятого из первичного счета-фактуры, выставленного по ставке 18/118,
и
НДС, рассчитанного по ставке 20/120 (включающего доплату налога). PDF
Разницу между суммами НДС, обозначенную в корректировочном счете-фактуре, покажите в Разделе 3 стр. 070 гр. 5 декларации по НДС и учтите при расчете общей суммы НДС за налоговый период. По стр. 070 гр. 3 декларации проставьте «0». PDF
Пример 2: Покупатель перечисляет 2% в 2018 году
Если доплату 2% покупатель вносит в 2018 году, она считается дополнительной оплатой стоимости, с которой нужно начислить НДС по ставке 18/118. При этом продавец может:
выставить корректировочный счет-фактуру на разницу стоимости по рекомендованному ФНС образцу. PDF
или
выставить обычный авансовый счет-фактуру на НДС с доплаты по ставке 18/118. PDF
Полученную доплату покажите в Разделе 3 стр. 070 гр. 3 декларации по НДС. По стр. 070 гр. 5 декларации покажите авансовый налог, рассчитанный по ставке 18/118, учтите его при расчете общей суммы НДС за налоговый период. PDF
Пример 3: Покупатель перечисляет полную сумму аванса в 2018 г., определенную по ставке 20%
По договоренности с продавцом покупатель может на 2% увеличить аванс уже в 2018 году, фактически заплатив его по ставке 20 процентов. Однако НДС с такого аванса нужно исчислить исходя из актуальной для 2018 года ставки 18/118 (), а при отгрузке в 2019 году — применить ставку 20%. Корректировочный счет-фактура в данном случае не понадобится.
Общий порядок перехода на НДС 20%
Новая ставка налога автоматически применяется с 01.01.2019 ко всем отгрузкам, облагавшимся НДС 18%, — без исключения. В том числе, к тем договорам, что заключены в 2018 году (и ранее) и перешли на 2019 год.
Это значит, что предпринимать какие-либо особые действия для того, чтобы «узаконить» переход на повышенную ставку НДС, не надо. Менять условия договоров тоже никто не обязывает. Но, если сочтете нужным, вы со своими контрагентами можете скорректировать порядок расчетов и договорную стоимость.
Подробно о том, как провести аудит переходящих договоров и уточнить формулировки их условий.
И все-таки автоматический переход на новую ставку НДС не означает того, что он будет легким. Все мы понимаем: на практике проблем возникнет много. Рассмотрим основные из них, основываясь на рекомендациях ФНС РФ, данных в .
А если выручки нет, освобождение применить можно?
Если выручка за предыдущие 3 месяца до применения освобождения отсутствовала, значит, она равнялась нулю. Ноль, как вы понимаете, меньше 2 млн руб. Посему вроде бы ничего не препятствует применять освобождение. Такую же точку зрения высказывали (правда, давно) московские налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.09.2006 N 19-11/077487). Однако вскоре после этого Минфин выпустил Письмо с противоположной позицией (Письмо Минфина России от 28.03.2007 N 03-07-14/11). Да и сейчас специалисты финансового ведомства против освобождения.
Из авторитетных источников
Вихляева Е.Н., Минфин России
«Если в течение 3 последовательных календарных месяцев, предшествующих месяцу, с которого налогоплательщик хотел бы применять освобождение от НДС, у него отсутствовала выручка от реализации товаров, работ, услуг, то оснований для использования освобождения не имеется».
