Чистые активы меньше уставного капитала
35 Федерального закона N 208-ФЗ, если по итогам второго и последующих лет чистые активы акционерного общества будут меньше уставного капитала с отклонением в 25% и более по итогам отчетных периодов (3 месяца, полугодие, 9 месяцев и год), организация также обязана опубликовать уведомление о снижении чистых активов. Также подлежит опубликованию и решение об уменьшении уставного капитала согласно п. 1 ст. 30 Федерального закона N 208-ФЗ. Публикация осуществляется дважды с периодичностью один раз в месяц в специализированном журнале «Вестник государственной регистрации».
В настоящее время для сообщения сведений о величине чистых активов и об уменьшении уставного капитала следует использовать заявление по форме N Р14002, которая была рекомендована налоговым ведомством в Письме ФНС России от 21.05.2010 N МН-37-6/2212. Заполненное заявление подлежит нотариальному заверению в соответствии с п. 1.2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ.
При сообщении сведений об уменьшении уставного капитала к заявлению следует приложить соответствующее решение акционеров.
В отношении уведомления о снижении уставного капитала п. 2 ст. 30 Федерального закона N 208-ФЗ установлены следующие требования к содержанию:
- полное и сокращенное наименование акционерного общества, сведения о местонахождении;
- размер уставного капитала и величина, на которую он уменьшается;
- способ, порядок и условия уменьшения уставного капитала общества;
- порядок и условия досрочного заявления кредиторами своих требований (с указанием адреса постоянно действующего исполнительного органа общества, контактных телефонов, факсов, электронной почты и других способов связи).
В случае 25% отклонения чистых активов от уставного капитала по итогам 3, 6, 9 и 12 месяцев финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, уведомление должно содержать следующую информацию согласно п. 8 ст. 35 Федерального закона N 208-ФЗ:
- полное и сокращенное наименование акционерного общества, сведения о местонахождении;
- показатели, характеризующие динамику изменения стоимости чистых активов и уставного капитала общества за три последних завершенных финансовых года, или, если общество существует менее чем три года, за каждый завершенный финансовый год;
- стоимость чистых активов общества по окончании трех, шести, девяти и двенадцати месяцев финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала;
- порядок и условия досрочного заявления кредиторами своих требований (с указанием адреса постоянно действующего исполнительного органа общества, контактных телефонов, факсов, электронной почты и других способов связи).
Т.Румянцева
Аттестованный аудитор
Минфина России,
член НП
«Московская Аудиторская Палата»,
Партнер
Аудиторско-консалтинговой компании
РУСКОНСАЛТИНГ ГРУПП (АКК РКГ)
Исчисление налога на прибыль… …у самого общества
Пунктом 16 ч. 2 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ). Как следует из этих норм, если ООО или АО уменьшает уставный капитал и при этом участникам (учредителям) стоимость части взносов не выплачивается (по их собственному желанию), то у общества возникает внереализационный доход.
Пример 3. Воспользуемся данными примера 1, изменив лишь одно условие — участники отказались от получения суммы, образовавшейся в результате уменьшения размера уставного капитала.
В бухгалтерском учете ООО «Стрела» будут сделаны следующие записи:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Июнь 2012 г. |
|||
Отражено уменьшение уставного капитала на дату государственной регистрации изменений вучредительных документах |
80 |
75 |
500 000 |
Отражен прочий доход |
75 |
91-1 |
500 000 |
В налоговом учете ООО «Стрела» при исчислении налога на прибыль за полугодие 2012 г. в составе внереализационных доходов отражена сумма 500 000 руб.
Теперь вернемся к случаям, названным в пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ. Согласно этой норме при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ.
Напомним, п. 6 ст. 35 Закона об АО и п. 4 ст. 30 Закона об ООО предусматривают, что если стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, то общество обязано принять решение об уменьшении своего УК до величины, не превышающей стоимости его чистых активов (либо ликвидироваться).
Обратите внимание, что речь идет о величине, не превышающей стоимости чистых активов. Напрашивается вывод, что уставный капитал после уменьшения в связи с требованиями законодательства может быть равен величине чистых активов, а может оказаться и меньше этой величины
В связи с этим полагаем, что уменьшение уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства не влечет возникновения внереализационного дохода согласно пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ в случае уменьшения УК как до величины чистых активов, так и до величины меньшей, чем стоимость чистых активов общества по итогам финансового года.
Однако в последней ситуации (УК становится меньше величины чистых активов) налоговые инспекторы могут настаивать на возникновении внереализационного дохода. В арбитражной практике автору удалось найти только одно Постановление по данному вопросу, увы не в пользу налогоплательщика, — Постановление ФАС СКО от 07.04.2008 N Ф08-1417/08-503А. В нем указано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль ОАО вправе не учитывать уменьшение уставного капитала только до размера чистых активов. Если уставный капитал становится меньше величины чистых активов, то разница включается в состав внереализационных доходов.
Поясним на цифрах, взятых из Постановления. Стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала. Согласно нормам законодательства ОАО уменьшает свой уставный капитал до 3 203 300 руб. Величина чистых активов на начало спорного периода составила 28 697 989 руб. При этом выплата стоимости вкладов участникам общества не осуществлялась.
Суд пришел к выводу, что в состав внереализационных доходов налогоплательщик в нарушение указанных норм права не включил 25 494 689 руб. — разницу между суммой, на которую произошло уменьшение уставного капитала, и суммой превышения размера уставного капитала над чистыми активами общества. При таких обстоятельствах доначисление обществу 5 387 886 руб. налога на прибыль, соответствующих пени и штрафа произведено налоговым органом правомерно.
Чистые активы меньше уставного капитала — не повод для ликвидации компании
Борисова, ЗАО «Медиа-Мост» и ЗАО «Московская Независимая Вещательная Корпорация»
4Определение ВАС РФ от 25.05.2009 № ВАС-6089/09 по делу № А37-609/2008-14
5ст. 3, Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»
6п. 9 ст. 15.2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»
Все статьи Уменьшение уставного капитала до стоимости чистых активов (Верещагин С.А.)
Кто и в каких случаях должен обязательно уменьшать размер уставного капитала и как это отражается в учете?
Организации, получившей убыток по итогам года, следует уделить особое внимание стоимости чистых активов. Расчет их производится в соответствии с Порядком определения стоимости чистых активов (утв
Приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н).Когда величина чистых активов меньше, чем уставный капитал организации, можно говорить, что организация начала «проедать» свой уставный капитал. В этой ситуации собственникам предстоит выбирать один вариант из двух возможных. Первый вариант: оставить все, как есть, в надежде, что в наступившем году дела пойдут лучше, а неудачи прошедшего года будут компенсированы прибылью следующего года. Второй: уменьшить уставный капитал до стоимости «похудевших» чистых активов, чего требует действующее законодательство (п. 6 ст. 35 Закона об акционерных обществах, п. 4 ст. 30 Закона об обществах с ограниченной ответственностью, п. 2 ст. 15 Закона о государственных и муниципальных унитарных предприятиях).Обязательное уменьшение уставного капитала в ООО должно быть произведено путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества с сохранением размеров их долей, в АО — уменьшением номинальной стоимости акций. И в АО, и в ООО решение об уменьшении уставного капитала находится в компетенции общего собрания акционеров (участников). После принятия такого решения организация должна представить в регистрирующий орган (соответствующую налоговую инспекцию) пакет документов, включающий в себя, в частности:— заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы (ф. Р13001, утвержденная Приказом ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@);— решение собрания собственников (участников, акционеров) об уменьшении уставного капитала;— два экземпляра устава в новой редакции;— документ об уплате государственной пошлины (согласно пп. 3 п.
Сообщение сведений о чистых активах и уменьшении уставного капитала АО
Действующим законодательством предусмотрена обязанность по сообщению акционерными обществами сведений о величине чистых активов и уменьшении своего уставного капитала. Следует отметить, что обязанность сообщать данные сведения появилась в связи с внесением их в состав сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц .
Пункт 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Федеральный закон N 129-ФЗ).
В соответствии с п. 5 ст. 17 Федерального закона N 129-ФЗ акционерные общества обязаны ежеквартально в срок, установленный законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете для представления годовой и квартальной бухгалтерской отчетности, представить в регистрирующий орган заявление о внесении изменений в Единый государственный реестр юридических лиц.
Напомним, что согласно ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, а квартальная — в течение 30 дней по окончании первого, второго и третьего кварталов, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Таким образом, в указанные сроки акционерные общества должны сообщить и сведения о чистых активах.
В том случае, когда чистые активы оказались меньше размера уставного капитала, акционерное общество обязано уменьшить свой уставный капитал. Если акционерами общества было принято решение об уменьшении уставного капитала, то организация также обязана сообщить об этом в регистрирующий орган в течение 3 рабочих дней с даты принятия такого решения.
Кроме того, в соответствии с п. 7 ст.
Чистые активы организации: понятие и порядок расчета
В законодательстве России нет единого общего понятия чистых активов для коммерческих организаций всех организационно-правовых форм. В отношении акционерных обществ понятие чистых активов неоднократно упоминается в Федеральном законе от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Федеральный закон N 208-ФЗ). Однако наиболее четко определение чистых активов, в частности, для акционерных обществ представлено в Приказе Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз, который также определяет порядок их расчета.
Согласно указанному выше Приказу под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.
Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерского баланса (форма N 1). При этом в состав активов, принимаемых к расчету, включаются:
- внеоборотные активы, отражаемые в разд. 1 бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);
- оборотные активы, отражаемые во разд. 2 бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
- краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
- кредиторская задолженность;
- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
- резервы предстоящих расходов;
- прочие краткосрочные обязательства.
Чистые активы организации являются важным финансовым показателем, характеризующим эффективность функционирования организации. Нужно отметить, что данный показатель может быть выражен как положительной, так и отрицательной величиной. Организация должна контролировать величину чистых активов для выполнения требований законодательства.
Финансовая помощь и вклад в имущество
Увеличение добавочного капитала стало альтернативой вкладам в УК, так как для оформления этой операции нет необходимости соблюдать формальности, свойственные процессу увеличения УК.
ВАЖНО! Увеличение ДК не влияет на долю участия в УК. https://www.youtube.com/embed/6dA50mMl8_Q
Что нужно учесть, оформляя увеличение ДК:
Увеличение учредителем ДК путем безвозмездной передачи имущества не включается в состав доходов общества, облагаемых налогом на прибыль, в случае, если передающая организация имеет более чем 50% участия в УК общества. Если учредитель передает имущество (кроме денежных средств), то общество не может передавать право собственности на него в течение 1 года со дня его получения (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В случае нарушения этого правила вклад учредителя в ДК будет признан налогооблагаемым доходом.
До 2018 года в подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ было предусмотрено, что доходы в виде имущества (денежных средств), переданного учредителем для увеличения ЧА, не облагаются налогом на прибыль (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). С 01.01.2018 имущество и денежные средства, переданные учредителем для увеличения ЧА, исключены из перечня доходов, не учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 5 закона от 30.09.2017 № 286-ФЗ).
- В отношении предприятий, применяющих УСН, действуют такие же правила, как и для плательщиков налога на прибыль. Имущество и денежные средства, переданные учредителем, не будут включаться в доходы для расчета налогов, если будут соответствовать критериям, определенным в ст. 251 НК РФ.
- Вклад в ДК приравнивается законодательством к безвозмездной передаче имущества (денежных средств) (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
