Об НДФЛ с доходов от участия в бонусных программах с использованием банковских (дисконтных) карт
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 июля 2017 г. N 03-04-05/44972
Вопрос:
Об НДФЛ с доходов от участия в бонусных программах с использованием банковских (дисконтных) карт.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц при участии в бонусных программах и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.
2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняем следующее.
Пунктом 8 статьи 2 Федерального закона от 03.07.2016 N 242-ФЗ «О внесении изменений в статью 105.
Освобождение доходов от налогообложения, предусмотренное данным пунктом, не применяется в следующих случаях:
при участии налогоплательщика в программах российских и иностранных организаций, указанных в абзаце первом пункта 68 статьи 217 Кодекса, присоединение к которым осуществляется не на условиях публичной оферты;
при присоединении налогоплательщика к программам российских и иностранных организаций, указанным в абзаце первом пункта 68 статьи 217 Кодекса, условиями публичной оферты в которых предусмотрен срок для акцепта менее 30 дней и (или) которыми предусмотрена возможность досрочного отзыва оферты;
при выплате доходов, указанных в абзаце первом пункта 68 статьи 217 Кодекса, в качестве вознаграждения лицам, состоящим с организацией в трудовых отношениях, за выполнение должностных обязанностей, а также в качестве оплаты (вознаграждения) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги) или материальной помощи.
Таким образом, при выполнении условий, предусмотренных пунктом 68 статьи 217 Кодекса, доходы физических лиц, полученные ими в рамках программы лояльности, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
Источник публикации: audit-it.ru
Новое исключение в НК РФ
Как известно, в статье 217 Налогового кодекса РФ приведён закрытый перечень доходов и выплат в адрес физических лиц, которые не облагаемы подоходным налогом. С 1 января 2017 года в этот список законодатели добавили и бонусы за оплату картами товаров и услуг. Это новый пункт 68 статьи 217 НК РФ, который введён в Кодекс Федеральным законом от 03 июля 2016 года № 242-ФЗ.
В новой норме речь идёт о доходах покупателя (клиента), которые могут иметь и денежное, и натуральное выражение. Возможны 2 формы их получения от отечественной или зарубежной компании:
- Перечисление денег на банковский счёт.
- И/или полная либо частичная оплата за физлицо товаров и/или услуг.
Причина получения подобных доходов – это активный маркетинг торговых компаний. Он выражается в виде специальных бонусных программ для покупателей, в которых могут быть задействованы различные карты:
Основная цель фирм, которые применяют такую маркетинговую стратегию – увеличить покупательную активность клиентов. Измеряют такую активность начислением им бонусов, баллов и т. п. Основания их начисления должны быть прописаны в соответствующей программе. А итоговая выгода физлица зависит от размера начисленных бонусов.
Имейте в виду: новой нормой установлен ряд ограничений, когда бонусы НДФЛ всё же облагаются в общем порядке.
Надо отметить, что рассматриваемая новая норма изложена в Налоговом кодексе достаточно витиевато, поэтому Минфин уже начал давать первые разъяснения по её применению на практике. Так, по его мнению, для освобождения бонусов от НДФЛ не имеет значения (письмо от 13.02.2017 № 03-04-06/7856):
- на какие виды банковских счетов физлица перечислены деньги в рамках участия в бонусных программах;
- какие средства с применением банковских/платежных карт покупатель направил на приобретение товаров и услуг в рамках бонусной программы.
Нельзя говорить, что бонус всегда не облагается НДФЛ. Есть ряд исключений, которые приведены в том же п. 68 ст. 217 НК РФ. Так, облагаются ли НДФЛ бонусы банка, во многом зависит от того, что прописано в условиях их начисления.
3 случая, когда бонус НДФЛ облагается:
- Присоединение к бонусной программе происходит не на условиях публичной оферты.
- Одно из условий публичной оферты бонусной программы:
- срок для акцепта составляет менее 30 дней;
- прописана возможность досрочного отзыва оферты.
- Покупатель получает бонусный доход в качестве:
- вознаграждения за труд;
- вознаграждения за выполнение должностных обязанностей;
- оплаты/вознаграждения за поставленные плательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги);
- материальной помощи.
Программа лояльности… для НДФЛ (Егорова Н.)
Дата размещения статьи: 13.09.2016
Любая компания, работающая с физлицами, может реализовать собственную программу лояльности. Ее цель — как создать пул постоянных покупателей, так и заманить новых. Плюс ко всему подобные программы позволяют компаниям анализировать активность покупателей, выявлять спрос на определенные товары (работы, услуги) и «отсекать» невостребованные.
Выигрывают и покупатели: им при выполнении определенных условий начисляются либо баллы, которыми они могут оплатить часть покупки, либо предоставляются определенные скидки. То есть в принципе подобные программы сулят выгоду всем ее участникам. Проблема в том, что до сих пор в данной бочке была и ложка дегтя. Речь идет об НДС со стоимости «бонусных» товаров, полученных за «спасибо».
Благо с 1 января 2017 г. эта проблема будет сведена на нет.
При определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (или право на распоряжение которыми у него возникло), а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса (п. 1 ст.
23 Кодекса.
«Натуральные» НДФЛ-особенности
Для целей обложения НДФЛ к доходам, полученным физлицом в натуральной форме, в частности, относятся (п. 2 ст. 211 НК):1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в т.ч.
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;2) полученные физлицом товары, выполненные в его интересах работы либо оказанные опять же в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;3) оплата труда в натуральной форме.
Пунктом 1 ст. 211 Кодекса определены особенности определения налоговой базы по НДФЛ в отношении «натуральных» доходов физлица.
Иными словами, в базу по НДФЛ включаем рыночную стоимость товаров (работ, услуг), являющихся натуральным доходом налогоплательщика.
«Карточные» бонусы: налоговая «квалификация»
