Договор аренды оборудования

Плата за аренду и вопросы содержания объекта

Смысл аренды (в т. ч. аренды оборудования) заключается в передаче одной стороной (арендодателем) объекта, которым он имеет право распоряжаться, во временное пользование 2-й стороне (арендатору) за плату. Сторонами в соглашении об аренде могут выступать юрлица и физлица (в т. ч. ИП).

При сдаче оборудования в аренду передающей стороне предписывается:

• дать в тексте договора вполне конкретное описание отдаваемого в пользование объекта (п. 3 ст. 607 ГК РФ);
• передать его в пригодном для эксплуатации состоянии (п. 1 ст. 611 ГК РФ);
• обеспечить наличие необходимых принадлежностей и документации (п. 2 ст. 611 ГК РФ);
• нести ответственность за последствия передачи неисправного или некомплектного объекта (п. 1 ст. 612 ГК РФ);
• известить получателя о правах 3-х лиц на объект (ст. 613 ГК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Арендатору надлежит возвратить из пользования объект в таком же состоянии, в каком он его получал (т. е. исправное и комплектное), с той степенью износа, которая нормальна для оговоренных условий эксплуатации (ст. 622 ГК РФ).

Соглашение об аренде оборудования составляют исходя из следующих положений:

• его оформляют письменно при заключении больше чем на 1 год, а также в ситуации, когда в числе участников есть хотя бы 1 юрлицо (п. 1 ст. 609 ГК РФ);
• он может предусматривать передачу права собственности по завершении договора аренды, и тогда в него включают положения о покупке-продаже объекта (п. 3 ст. 609, ст. 624 ГК РФ);
• возможно как установление конкретного срока действия, так и наличие неопределенности в этом сроке (пп. 1–2 ст. 610 ГК РФ);
• в него включают те моменты по использованию объекта, которые требуют согласования между сторонами (п. 2 ст. 615, ст. 616, 619, 620, п. 2 ст. 623 ГК РФ):
  • возможность передачи в субаренду, безвозмездное использование, в залог или взнос в УК;
  • распределение обязанностей по ремонту;
  • дополнительные причины досрочного прекращения договора;
  • возможность возмещения/невозмещения расходов по неотделимым улучшениям.

Установление платы за аренду происходит в соответствии с правилами, приведенными в ст. 614 ГК РФ:

• их величину, правила внесения, так же как и допустимые варианты способов оплаты, стороны определяют сами (пп. 1, 2);
• допускается изменение величины платы за аренду либо по согласию сторон (не чаще 1 раза в год), либо в силу объективных обстоятельств (пп. 3, 4).

Арендатор должен своевременно вносить арендные платежи (п. 1 ст. 614 ГК РФ). На него же ложатся текущие расходы, связанные с содержанием объекта (п. 2 ст. 616 ГК РФ), если соглашение не предусматривает иного. Ему может вменяться в обязанность проведение ремонтов, как текущих (п. 2 ст. 616 ГК РФ), так и капитальных (п. 1 ст. 616 ГК РФ). Внесенные в оборудование улучшения окажутся собственностью (ст. 623 ГК РФ):

• арендатора, если они отделяются от объекта (п. 1);
• арендодателя, если они не отделяются от объекта, имеется его согласие на них и он готов возмещать затраты на них (п. 2);
• арендатора, если они не отделяются от объекта, арендодатель их согласовал, но возмещать их стоимость не будет (п. 4).

О том, какие у арендатора возникнут обязанности в отношении НДС при возврате объекта с неотделяемыми улучшениями, читайте в публикации «Передача неотделимых улучшений облагается НДС».

Вопрос: В сентябре 2016 АО «Молот» получил в аренду земельный участок, находящуюся в госсобственности. Договор заключен между «Молотом» и Региональным комитетом по управлению имуществом. В ноябре 2016 «Молот» передал землю в субаренду ООО «Серп». Должен ли «Молот» начислять НДС?

Ответ: В данном случае имеют место 2 операции: по получению участка в аренду, а также его субаренда. Так как аренда земли у государства не облагается НДС, «Молот» не выступает налоговым агентом по данной операции. Что касается услуг субаренды, то по ним «Молот» должен начислять НДС в общем порядке.

Вопрос: В апреле 2016 АО «Знамя» принял в аренду помещение, собственником которого выступает ООО «Вымпел». В период май – август 2016 «Знамя» за свой счет осуществил капинвестиции в помещение, которые признаны отделимыми улучшениями. Имеет ли право «Знамя» принять в к вычету сумму НДС от стоимости материалов и строительных работ?

Ответ: «Знамя» может приять к вычету НДС в составе стоимости отделимых инвестиций в общем порядке.

Арендуем госсобственность

Достаточно часто предприниматели и организации-юрлица размещают торговые точки (например, киоски по продаже канцтоваров) в зданиях государственной администрации, налоговой инспекции и прочих органах государственной и муниципальной власти. В связи с этим хозяйствующий субъект берет в аренду часть помещения, которое находится в госсобственности. О том, как исчислить НДС в данном случае, расскажем ниже.

Аренда госимущества

Допустим, Ваша организация оказывает банковские услуги, в связи с чем Вы арендуете помещение площадью 5 кв. м в здании муниципалитета для размещения кассы банка. Кто (Вы или госорган) должен перечислять сумму НДС в бюджет? Согласно НК, в случае, если арендодателем по договору выступает государство, то НДС по операции должен перечислить пользователь помещения, то есть арендатор. Однако на практике применяют следующую схему: договор аренду заключают не с собственником, а с балансодержателем.

Пример №1.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

АО «Пресс-папье» ведет деятельность в сфере розничной продажи канцтоваров. В октябре 2016 «Пресс-папье» получил в аренду часть помещения на 1-м этаже здания Национального технического института. «Пресс-папье» использует помещение под торговую точку. Аренда оформлена трехсторонним договором, согласно которого:

• АО «Пресс-папье» выступает арендатором;
• Национальный технический институт (балансодержатель) передает имущество в аренду;
• Орган Росимущества (собственник) подтверждает право Национального технического института на передачу части помещения в аренду.

Налогообложение операций по аренде земли у государства существенно отличается от учета НДС операций по аренде госнедвижимости. Дело в том, что при аренде участка, находящегося в госсобственности, налоговых обязательств не возникает ни у фирмы-арендатора, ни у госоргана-арендодателя. Связано это с тем, что операции по аренде природных ресурсов (в том числе земли) освобождены от налогообложения НДС.

Если в аренду взят участок казенного учреждения(например, у детского сада или приюта для животных), то указывать информацию в декларации Вам не нужно. Налоговые обязательства в данном случае также не возникают.

Бухгалтерский учет у арендатора

Важный момент – арендованный объект ОС, который зачисляется арендатором на учет, должен строго соответствовать конкретным требованиям:

• объект используется исключительно в основной (производственно-хозяйственной) деятельности организации;
• регламентированный период полезной эксплуатации данного актива превышает двенадцать месяцев;
• существует реальная возможность доходного использования объекта основных средств;
• актив приобретался собственником не для последующей перепродажи сторонним субъектам.

Таким образом, соответствие имущественного объекта всем вышеперечисленным критериям является основанием для зачисления его на учет в качестве актива, относящегося к основным средствам.

Факт передачи-приема объекта ОС по арендному соглашению обязательно удостоверяется оформлением соответствующего акта, являющегося, как известно, необходимым дополнением (приложением) к договору, заключенному между арендодателем и арендатором.

НДС при аренде: общие правила

Согласно условиям НК, услуги по сдаче в аренду имущества считаются операцией, облагаемой НДС.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

По общему правилу, арендодатель-плательщик НДС должен выставлять арендатору счет-фактуры, в которых сумма налога выделена отдельной строкой. Размер НДС арендодатель может принять к вычету.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено {amp}gt; 8000 книг

Если Вы передаете в аренду помещение с большой площадью, при этом арендатор использует его под магазин (банк, представительство и т.п.), то сумму аренды целесообразно рассчитывать исходя из 2-х показателей:

• непосредственно арендной платы;
• стоимости коммунально-эксплуатационных услуг, которые использовал арендатор в течение отчетного периода.

Последний показатель может быть зафиксирован в договоре по среднему значению и приплюсован к сумме арендной платы. В таком случае, арендные платежи от пользователя помещения будут поступать к Вам в виде постоянной суммы (аналогично примеру выше).

Если средний показатель коммунальных платежей рассчитать невозможно (к примеру, в помещении периодически ведутся строительные работы), то к размеру арендной платы стоит добавить переменный показатель. Он будет рассчитываться исходя из фактически использованных арендатором ресурсов (электроэнергии, теплоэнергии, услуг водоснабжения и водоотведения и т.п.).

Разберем условия налогообложения НДС по каждому случаю:

1. Допустим, Вы передали недвижимость в аренду по договору, согласно которому установлена фиксированная плата и прописан НДС. В таком случае счета-фактуры необходимо выставлять ежемесячно (ежеквартально) в той сумме, что указано в договоре, в учете – начислять НДС и перечислять в бюджет. Арендодатель будет принимать к вычету сумму НДС по счету-фактуре.
2. Представим, что плата за аренду помещения состоит из 2-х частей, одна из которых – возмещение коммунальных платежей. В данной ситуации Вы предъявляете арендодателю всю сумму коммунальных платежей с учетом НДС непосредственно арендную плату. Со своей стороны Вы можете принять к вычету НДС от поставщиков электро-, теплоэнергии и прочих коммунальных услуг. Основания для вычета в Вашем случае следующие: Вы обязаны передать арендатору помещение в состоянии, пригодном к эксплуатации. Для этого Вами заключены договора с коммунальными службами, подведены необходимые коммуникации. То есть стоимость коммунальных услуг – расходы, необходимые для передачи помещения в аренду, следовательно, сумму НДС по ним можно принять к вычету.

Сегодня нередки случаи, когда фирма-нерезидент передает в пользование на платной основе имущество (недвижимость) в РФ, которым владеет на правах собственников. При этом нерезидент обязан зарегистрироваться в налоговом органе для уплаты налога на имущества. Возникает ли у иностранной компании в данном случае обязательство по уплате НДС? Это зависит от ряда факторов, подробнее о которых – в таблице ниже.

Ситуация	Описание
Нерезидент передает в аренду помещение на нерегулярной основе	Если установлено, что передача в аренду недвижимости носит нерегулярный характер, то такая деятельность НДС не облагается. Оплачивать НДС должен арендатор, который в данной ситуации выступает налоговым агентом компании-нерезидента.
Нерезидент сдает недвижимость на систематической основе	Нерезидент самостоятельно исчисляет и уплачивает НДС тогда, когда передает имущество в лизинг регулярно. В таком случае деятельность иностранной компании признается предпринимательской.
Деятельность нерезидента образует представительство в РФ	Допустим, иностранная фирма приобрела в собственность несколько помещений в РФ, открыла представительство на территории РФ и осуществляет сдачу имущества в аренду. В такой ситуации нерезидент регистрируется в ФНС и признается не только плательщиком налога на имущество, но и налога на прибыль и НДС в общем порядке.

2.3. Учет арендованных основных средств

Понятие аренды основных средств.

 По договору аренды арендодатель обязуется
предоставить арендатору имущество за плату во временное владение  и пользование. Договор аренды должен быть заключен
в письменной форме. Договор аренды здания или сооружения сроком не менее года
подлежит государственной регистрации.

Существует два вида аренды:

1.    Текущая аренда

2.    Долгосрочная (финансовая,
лизинг) аренда (с выкупом основных средств)

Учет текущей аренды у арендодателя (арендатора) включает в себя
следующие разделы:

·        Сдача (прием) основных средств в аренду

·        Начисление арендной платы к получению (к
перечислению)

·        Отражение затрат по ремонту и капитальным
вложениям по арендованным основным средствам

·        Возврат арендованных основных средств.

При сдаче основных  средств в текущую аренду перехода права
собственности не происходит, поэтому у арендодателя переданные в аренду
основные средства с баланса не снимаются (амортизация начисляется с Д 91  К 02), а у арендатора
– ставятся на забалансовый учет  (Д  001).

Суммы начисленных арендных
платежей:

·        У арендодателя – включаются с состав прочих
операционных доходов 

(Д 76  К  91) и по ним начисляется НДС  (Д 91  К 68)

·        У арендатора – включаются в издержки
производства и обращения               (Д
20,26,44    К 76), НДС отражается на счете 19  (Д19  К 76).

Затраты по текущему ремонту
арендованных основных средств, производимых арендатором, включаются в издержки
производства и обращения  (Д20,26,44,43    К 10,70,69…).

Учет долгосрочной аренды (лизинг).

Лизинг – это вид
инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на
основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную
плату, на определенный срок и на определенных условиях, с правом выкупа
имущества лизингополучателем.

Предметом лизинга могут
быть любые непотребляемые вещи, в том числе
предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое
имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Предметом лизинга не могут
быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое
федеральными законами запрещено для свободного обращения.

Отношения при лизинге
определяются ФЗ «О лизинге» №164-ФЗ от 29.10.98 г.

Для учета операций
долгосрочной аренды (лизинга) в новом плане счетов используются 3 счета:

08 – вложения во внеоборотные активы

62 – расчеты с
покупателями  и заказчиками

76 – расчеты с разными
дебиторами и кредиторами

98 – доходы будущих
периодов

08,76 для арендатора, 03 и
97 для арендатора.

Пример: Арендодатель отдает
в аренду с правом выкупа ОС, первоначальная стоимость которых 120000, износ
24000. Цена соглашения 150000 под 10% годовых от цены соглашения сроком на 5
лет.

У арендодателя:

1)     списывается с баланса стоимость объекта

По истечении срока действия
договора сч. 62 закрывается.

Списав таким образом предмет лизинга со
своего баланса, лизингодатель принимает его на забалансовый учет на счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»). На забалансовом учете предмет лизинга числится в оценке,
указанной в договоре лизинга.

У арендатора, арендующего
ОС на условиях долгосрочной аренды возникает следующая хозяйственная ситуация:

—         с одной стороны, арендованное ОС показывается в балансе как часть имущества

—         с другой стороны, как подлежащее оплате обязательство

№	Дебет	Кредит	Сумма
1	Вступление в силу арендного договора	08 01	76 08	150000 150000
2	Начисление амортизации	20,26,44	02	3000
3	Выплата арендной платы	76	50,51	30000
4	Начисление процентов по договору	91(84)	76	15000
5	Выплата начисленных процентов	76	50,51	15000

В конце
срока действия арендного договора сч. 76 закрывается,
выкупленные ОС переводятся в состав собственных основных средств  Д 01/2   К 01/1  150000, начисленный износ переносится с
одного субсчета на другой Д 02/2  К 02/1.

Договор аренды

Участники договорных отношений по арендному договору — это:

• арендодатель (предоставляет основные средства во временное владение другой стороне на возмездной основе);

• арендатор (принимает имущество в аренду и уплачивает за это деньги арендодателю).

В зависимости от продолжительности выделяют такие виды аренды:

• краткосрочная (не более 1 года);

• среднесрочная (1-3 года);

• долгосрочная (более 3 лет).

К отношениям аренды применяются следующие положения ГК РФ, в т.ч.:

• ст. 606 определяет суть договора аренды;

• ст. 607 содержит перечень активов, которые могут выступать объектами аренды (участки земли, недвижимость, оборудование и др.);

• ст. 610 дает определение сроку договора аренды;

• ст. 619-620 содержат условия для досрочного расторжения договора по инициативе арендатора и арендодателя.

В какой форме заключается договор аренды

В соответствии с нормами ст. 609 ГК РФ, договор аренды основных средств надо заключать в письменной форме, если хотя бы одним из участников сделки является юридическое лицо. По желанию сторон договор можно заверить у нотариуса. Тогда дата нотариального удостоверения документа будет считаться датой заключения сделки.

Если объектом аренды выступает недвижимое имущество – договор подлежит государственной регистрации (если законом не установлено иное). Если стороны договорились о том, что в будущем (по истечении срока аренды) право собственности на арендуемое имущество перейдет к арендатору – соглашение может содержать положения о купле-продаже.

АРЕНДА ОБОРУДОВАНИЯ. РАСЧЕТ СУММЫ АРЕНДНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

руб., вносится в начале месяца. Условия продажи: цена — 1 млн. руб., аванс — 200 тыс. руб., выплата в начале сделки, на остальную сумму открывается кредит на 5 лет из 6% годовых, погашение задолженности — в конце каждого года. Остаточная стоимость оборудования на конец периода погашения задолженности — 400 тыс. руб. В обоих вариантах ремонт осуществляется за счет пользователей оборудования, поэтому в сопоставительные расчеты эти расходы не включаются.

Поток платежей при аренде оборудования состоит из 48 месячных платежей по 21 тыс. руб. Поток платежей при покупке оборудования включает аванс и ежегодные расходы по погашению задолженности. Кроме того, здесь учитывается остаточная стоимость оборудования. Годовая сумма расходов по погашению задолженности при покупке составит

Для дисконтирования соответствующего потока применим ставку, по которой можно разместить средства в данных конкретных условиях. Пусть она равна 8%. Коэффициент приведения ренты в этом случае составит a5;8 = 3,99271. Тогда современная величина потока платежей определяется как

П1 = 200 + 189,92 х 3,9927 — 400 х 1,08-5 = 686,06 тыс. руб. В свою очередь современная стоимость аренды равна

Таким образом, аренда в этих условиях обойдется намного дороже.