Уголовная ответственность за налоговые преступления
Такая ответственность бухгалтеру грозит, если организация уклоняется от уплаты налогов в бюджет в крупном или особо крупном размере. Согласно ст. 199 УК РФ крупным размером на данный момент признается сумма, превышающая 5 млн руб. (более 25% от суммы, подлежащей уплате в бюджет в рамках трех финансовых лет), а особо крупным более – 15 млн руб. (более 50% от суммы, подлежащей уплате в бюджет в рамках трех финансовых лет) либо более 45 млн руб.
Что грозит главному бухгалтеру при наличии вышеперечисленных обстоятельств и установленной в уголовном процессе его вины? Штраф, либо принудительные работы с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, либо лишение свободы.
Обвинительных приговоров бухгалтеров в судебной практике не так уж и много. В большинстве случаев бухгалтер привлекается к уголовной ответственности вместе с руководителем, но чаще не привлекается вовсе. Например, в решении по делу 1-59/2017 от 05.04.2017 Ступинского городского суда МО был установлен умысел и директора и главного бухгалтера. Также было доказано, что доступ к сведениям о финансово-хозяйственной деятельности компании имеют оба лица. Поэтому суд, установив предварительный сговор, привлек к уголовной ответственности и директора, и бухгалтера. Но чаще отвечает только руководитель, например, в апелляционном определении от 9 марта 2016 г. по делу № 10-2411/2016, суд указал, что для целей налогообложения именно руководитель продолжает быть ответственным за соблюдение обществом налогового законодательства, а вина бухгалтера не была установлена.
Кроме руководителя и бухгалтера к уголовной ответственности могут привлечь любого сотрудника, вина которого будет установлена в ходе уголовного разбирательства. Если такое преступление совершенно лицом впервые, то есть шанс избежать уголовного наказания, при условии уплаты всех налоговых задолженностей организации с соответствующими суммами пеней и штрафов в бюджет РФ.
Важно помнить, что:
- Главный бухгалтер отвечает за ошибки подчиненных.
- Упущенную выгоду главный бухгалтер возмещать не должен.
- Выполнение распоряжения руководителя не освобождает от ответственности.
- Главный бухгалтер без подчиненных все равно главный бухгалтер.
- Уволившегося главного бухгалтера можно привлечь к ответственности.
- Кто исполняет функции главного бухгалтера, тот за них и отвечает (даже если должность называется финансовый директор, счетовод или вовсе специалист).
Нововведения норм права в 2017 г. невольно присвоили главному бухгалтеру статус лица с повышенной ответственностью. Подводя итоги, хочется напомнить всем сотрудникам бухгалтерии, что незнание закона не освобождает от ответственности. Прежде чем пополнить штат сотрудников той или иной компании, убедитесь в ее добросовестности, работая, выполняйте только правомерные поручения руководства, и осуществляйте деятельность строго в рамках закона. Хороший бухгалтер стоит дорого, а плохой — еще дороже, не только для работодателя, но и для самого себя.
Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», май 2018.
Диана Асатурян, юрист ООО «Первая ростовская налоговая консультация»
Материальная ответственность
Основные положения такой ответственности перечислены в гл. 39 ТК РФ. Если работа сотрудника связана с денежными средствами или иными материальными ценностями, то в случае причинения ущерба компании, законодатель предусматривает для виновного сотрудника материальную ответственность. То есть причиненный предприятию ущерб подлежит возмещению лицом, действия которого повлекли такой ущерб. Взыскать с сотрудника можно только реальный ущерб, а вот упущенную выгоду – нельзя. Размер ответственности будет определяться исходя из доказанной степени причастности бухгалтера к наступившим негативным последствиям в виде ущерба. Необходимо отметить, что если в трудовом договоре отсутствует оговорка о материальной ответственности, то в таком случае бухгалтер будет нести ответственность в пределах своей заработной платы, а не в размере причиненного ущерба. Основания привлечения к материальной ответственности перечислены в ст. 243 ТК РФ, это может быть и недостача вверенных ценностей, и разглашение охраняемой законом тайны, и другие.
Говоря о материальной ответственности сотрудников, иногда встает вопрос о заключении отдельного договора о полной материальной ответственности. Те, с кем такой договор заключить можно, поименованы в закрытом перечне, который утвержден Постановлением Минтруда от 31.12.2002 № 85. Главного бухгалтера в этом списке нет, но есть кассир. Поэтому если бухгалтер занимается ведением кассовых операций, в этом случае заключение договора о полной индивидуальной материальной ответственности будет вполне правомерным. Но полную материальную ответственность он будет нести только за тот ущерб, который причинил, исполняя обязанности в должности кассира, а не бухгалтера.
Увольнение не освобождает главного бухгалтера от материальной ответственности. После отстранения от должности привлечь такого сотрудника к ответу за свои умышленные действия можно в течение одного года через суд.
Административная ответственность
Все привыкли, что административную ответственность за правонарушения несет руководитель компании или ИП. Однако бухгалтера тоже могут привлечь к административной ответственности по статьям:
- грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету (ст. 15.11 КоАП);
- непредставление, либо несвоевременная сдача документов и сведений, необходимых в рамках налогового контроля (ст. 15.6 КоАП);
- несвоевременная подача налоговых деклараций (ст. 15.5 КоАП);
- нарушение кассовой дисциплины (ст. 15.1 КоАП);
- нарушение валютного законодательства (ст. 15.25 КоАП) и другие.
В зависимости от совершенного административного правонарушения на бухгалтера накладываются различные штрафные санкции, суммы которых варьируются от 300 до 10 000 руб. А при повторном нарушении до 20 000 руб. или дисквалификацией на 2 года. С 2016 г. срок давности привлечения к административной ответственности теперь составляет два года.
Конечно, в каждом случае, необходимо смотреть на то, кто отвечает в организации за ведение бухгалтерского учета. Это устанавливается в приказах и должностных инструкциях. И если по внутренним документам компании ответственность за бухгалтерский учет несет главный бухгалтер, то именно он привлекается к ответственности. Например, в постановлении ВС РФ от 09.03.2017 №78-АД17-8 рассмотрена ситуация, где директор привлечен к ответственности за несвоевременную сдачу отчетности. Однако Верховный Суд сделал вывод, что отвечать за это правонарушение должен главный бухгалтер.
Когда и как с директора могут взыскать налоги компании (Никитин А.Ю.)
Дата размещения статьи: 25.08.2017
Руководителя компании могут привлечь к субсидиарной ответственности по ее обязательствам, если выяснится, что он виноват в банкротстве юрлица. Помимо этого, налоговики используют и другой, еще более надежный, способ: через суд взыскивают с директора долг фирмы как ущерб, нанесенный бюджету. Это возможно, если директор признан виновным в совершении налогового преступления.
Обанкротил? Заплати!
Выявленная при налоговой проверке недоимка, которую компания не в состоянии погасить, может стать причиной ее банкротства.
Если суд, рассматривающий дело о банкротстве, установит, что причина несостоятельности фирмы — действия или бездействие ее контролирующего лица, то такое лицо понесет субсидиарную ответственность. Это значит, что суд взыщет с него долг в пользу организации-банкрота.
Контролирующими должника лицами суд может признать директора, учредителей с правом решающего голоса, членов ликвидационной комиссии и даже их родственников или других граждан, при условии что они имели возможность определять действия организации (давали указания по совершению сделок, перечислению денег и т.д.) .
Предупреждаем руководителяДаже если на дату подачи заявления о банкротстве директор сменился, бывшего руководителя могут привлечь к субсидиарной ответственности по долгам, образовавшимся во время его руководства, а точнее — за трехлетний период до принятия арбитражным судом заявления о признании компании банкротом .
——————————— Статья 2 Закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ (далее — Закон N 127-ФЗ).
Статья 2, п. 4 ст. 10 Закона N 127-ФЗ.
Иногда директор виновен в банкротстве по определению
Настаивая на субсидиарной ответственности директора, налоговики должны доказать, что именно его действия или бездействие довели организацию до банкротства . Например, что компания под его руководством занижала выручку в декларациях или присоединила к себе проблемные фирмы, которым доначислили налоги по итогам проверок .
Крайне неблагоприятную роль для директора сыграет заключение сделок с фирмами-«однодневками». Солидарно с руководителем может пострадать и собственник, манкировавший своими обязанностями. Например, если он утверждал искаженную бухотчетность, не назначал аудиторскую проверку и т.д. .В то же время есть ситуации, когда руководитель — априори виновник несостоятельности компании.
Директор не подал в суд заявление о банкротстве должника. Такое заявление директор обязан подать не позднее чем через месяц после того, как ему должно было стать известно о возникновении признаков неплатежеспособности либо недостаточности имущества организации.
Обратите внимание: если причиной банкротства грозит стать спорная налоговая недоимка и компания судится с ИФНС, то можно настаивать на том, что до вынесения решения в пользу налоговиков у руководителя нет оснований подавать такое заявление .Обстоятельство 2. Директор совершал сомнительные сделки с целью уменьшения конкурсной массы
Например, продал принадлежащую компании недвижимость, не добиваясь оплаты от покупателя.
Конкурсному управляющему не переданы бухгалтерские документы или переданы с недостоверными сведениями. Это имеет значение, если такие действия руководителя затруднили или сделали невозможным проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, в том числе формирование конкурсной массы.Допустим, документы утрачены и никакого имущества в наличии нет, хотя, по сведениям недавней отчетности, компания располагала значительными активами. Тогда всю налоговую задолженность, учтенную в реестре требований кредиторов, суд может «повесить» на бывшего директора фирмы .
Кстати, в суде не удастся переложить на главного бухгалтера ответственность за отсутствие первички или искажение отчетности. Ведь за организацию бухучета отвечает руководитель . И именно он должен обеспечить передачу бухгалтерских и других документов конкурсному управляющему .
Рассказываем руководителюНекоторые суды считают, что при привлечении к субсидиарной ответственности с руководителя может быть взыскан только реальный ущерб, то есть лишь недоимка по налогам без пеней и штрафов . Но такой подход нетипичен . Не стоит забывать и о том, что уплата одной недоимки не будет являться основанием для освобождения от уголовной ответственности .
Как привлечь к субсидиарной ответственности контролирующих лиц?
Главное – доказательства.
Что директор выводил имущество или не предпринимал шагов для отмены предстоящей ликвидации.
Что учредители не проводили обязательные ежегодные собрания, не интересовались финансово-хозяйственной деятельностью общества, либо напротив принимали такие решения, которые говорят о преднамеренном банкротстве и выводе активов.
Из недавней практики нам удалось привлечь к субсидиарной ответственности директора исключенного из реестра ООО, он же был единственным учредителем, доказав, что директор не только не предпринимал шагов для отмены предстоящей ликвидации и исполнения обязательств перед нашим клиентом, но и зарегистрировал новое ООО, которое занималось той же деятельностью, но под другим названием.
Старое ООО при этом было брошено и исключено из ЕГРЮЛ по решению налоговой как недействующее.
Долги компаний будут взыскивать из личного имущества их руководителей
Через месяц в России вступают в силу законодательные изменения, по которым отвечать перед кредиторами будут руководители компаний или их родственники — в зависимости от того, чьего имущества хватит для погашения долгов. Как новый закон будет работать, рассуждает руководитель департамента налогового консалтинга компании «ЛА Консалтинг» Константин Новиков.
Расскажите, какие будут изменения?
В конце 2016 года у нас был принят закон № 488-ФЗ, который вступает в свою силу 28 июня 2017 года.
Если у юридического лица возникает задолженность, и оно не в состоянии ее погасить, то данная задолженность будет взыскиваться с лиц, контролирующих организацию — директора, собственника, бухгалтера, учредителя бизнеса.
Наиболее вероятное возникновение такой задолженности — по налогам. Раньше налоговый орган пытался взыскать задолженность с организаций, и если не получалось, предприятие уходило в очень длительные процедуры банкротства. В итоге ничего не удавалось взыскать с организации.
Как это будет воплощаться на практике? По решению суда?
Безусловно, налоговый орган должен обратиться в суд с иском о субсидиарной задолженности. Опять же, это он делает только в том случае, если организация самостоятельно не погасила задолженность. Если организация задолженность постепенно гасит, то никаких претензий не будет к собственнику. Раньше были связаны руки у налоговых органов, у других кредиторов.
Сейчас по этому закону они могут спокойно подать на субсидиарную ответственность, и внимание будет обращено на то имущество, которое есть у контролирующих организацию физических лиц. В том числе будут оспариваться различные действия физлиц, когда они пытаются вывести свое имущество на жен, на детей, на близких родственников
Грубо говоря, «отмазаться» от задолженности уже не получится.
С появлением нового закона, возникают и пути его обхода. Как вы рекомендуете поступать своим клиентам?
Прежде всего, не допускать возникновения задолженности и обезопасить свои личные активы, свое имущество. Такие варианты есть, и они все законные. Незаконные — мы не предлагаем.
Что это за варианты?
Если грамотно все обосновать, объяснить, почему возникла ситуация с задолженностью, то можно добиться того, что вы останетесь при своем имуществе. Субсидиарная ответственность и раньше существовала в рамках процедур банкротства.
Я как арбитражный управляющий принимаю участие в процедурах банкротства. Да, у нас были такие ситуации, когда пытались мы взыскать задолженность с бывшего директора организации. Он пытался свое имущество вывести на своих родственников, супругу, и ему это удалось.
Закон вставал на его сторону и гласил, что все он делал правильно и обоснованно.
Как вы относитесь к этому закону?
Безусловно, создание ситуаций, когда недобросовестные должники вместо того, чтобы гасить образовавшуюся задолженность, какими-то способами, схемами уходят от погашения задолженности — это плохо. Этот закон всем нам позволит взыскать проблемные задолженности с должников.
