Коммунальные платежи
Согласно п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан нести расходы на содержание имущества, поэтому, как правило, при аренде помещений именно он оплачивает коммунальные услуги, однако по договору аренды за них может рассчитываться и арендодатель.
Арендатор перечисляет коммунальные платежи либо напрямую обслуживающим компаниям, либо арендодателю. Чтобы воспользоваться первым вариантом оплаты, арендатор должен заключить договор с обслуживающими компаниями. Но так как последние обычно предпочитают иметь дело с собственниками помещений, на практике этот вариант встречается редко.
Чаще за коммунальные услуги платит собственник помещения, а арендатор возмещает потраченные суммы. При этом коммунальные платежи перечисляются либо в составе арендной платы, либо отдельно от нее. Рассмотрим, каким будет налоговый учет при применении упрощенной системы в обеих ситуациях.
…или перечисляются отдельно от арендной платы
Итак, коммунальные услуги по-прежнему оплачивает арендодатель, а арендатор возмещает ему их стоимость. При этом условие о компенсации необходимо внести в договор аренды либо указать в любом другом документе, который будет считаться неотъемлемой частью договора.
Совет! Если учесть, что сумма компенсации зависит от объема потребленных услуг и ежемесячно меняется, целесообразно попросить арендодателя приложить справку-расчет этой суммы, оформленную на основании счетов, выставленных коммунальными службами.
Компенсация перечисляется арендодателю на основании выставленного счета. Арендатор вправе отнести ее сумму к материальным расходам (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Их состав определяют согласно ст. 254 НК РФ. В пп. 5 п. 1 данной статьи указаны затраты на теплоснабжение здания, а также на приобретение топлива, воды и всех видов энергии, употребляемых на технологические цели.
Пример 2. ЗАО «Конус» сдает нежилое помещение в аренду ООО «Вест», применяющему УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Согласно договору аренды коммунальные услуги оплачивает арендодатель, а арендатор возмещает их стоимость.
8 декабря 2010 г. арендодатель перечислил коммунальным службам за отопление, водоснабжение и электроэнергию за ноябрь всего 6726 руб. (в том числе НДС — 1026 руб.). 9 декабря ЗАО «Конус» направило ООО «Вест» счет и расчет суммы, подлежащей уплате. В тот же день 6726 руб. были перечислены арендодателю. Вправе ли арендатор включить в расходы компенсацию коммунальных платежей?
Да, вправе. ООО «Вест» 9 декабря может списать в расходы стоимость коммунальных платежей без НДС, компенсированную арендодателю, в размере 5700 руб. (6726 руб. — 1026 руб.) и сам НДС в сумме 1026 руб. (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 и пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ соответственно).
Рассмотренный вариант неудобен арендодателю, применяющему УСН с объектом налогообложения «доходы». И вот почему. Его доходом является полная сумма, полученная от арендатора (п. 1 ст. 249 и п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Поэтому ему придется увеличить налоговую базу и на арендную плату, и на сумму компенсации коммунальных платежей. В то же время учесть в расходах суммы, перечисленные коммунальным службам, он не сможет, так как это прерогатива тех, кто работает на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В этом случае для арендодателя выгоднее воспользоваться иным способом расчета.
Примечание. Подробнее об учете арендодателем затрат на оплату «коммуналки» читайте в статье «Коммунальные платежи» // Упрощенка, 2009, N 11.
Стороны договора аренды могут заключить посреднический, например агентский, договор на коммунальные услуги. При таком варианте арендодатель обязуется от своего имени приобретать для арендатора коммунальные услуги, а арендатор компенсирует ему расходы и выплачивает вознаграждение.
Совет! Арендатору лучше возмещать стоимость коммунальных услуг, которую арендодатель перечислил коммунальным службам, на основании отчета последнего. Тогда затраты арендатора будут документально подтверждены.
Посредническое вознаграждение указано в пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Следовательно, арендатор сможет списать его сумму в расходы. Стоимость коммунальных услуг, приобретенных арендодателем с целью исполнения посреднического договора и потребленных арендатором, последний учтет в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ). Соответственно доходом арендодателя, причем независимо от применяемого им режима налогообложения, будет только сумма посреднического вознаграждения.
Н.А.Кулюкина
Эксперт журнала «Упрощенка»
