Аудит отчетности в формате МСФО — основные положения: разъяснение

Преимущества группы ГНК при выборе провайдера услуг в сфере МСФО

Стоимость услуг

Мы стремимся поддерживать стоимость услуг в среднем рыночном диапазоне. Наши цены обычно выше, чем у компаний, которые только начинают работать в сфере МСФО, и в среднем в 2-3 раза ниже стоимости услуг компаний «Большой четверки». При расчете стоимости мы стараемся предложить несколько вариантов сотрудничества, позволяющих клиенту влиять на ценообразование.

Качество услуг

• мы принципиально не пользуемся услугами субподрядчиков,
• весь старший персонал департамента работает в нашей компании более 10 лет,
• ответственность застрахована на 20 млн. руб.,
• мы любим своё дело и работаем добросовестно.

Комфортное сотрудничество

• всегда доступный для Вас руководитель проекта,
• гибкое ценообразование,
• дружный коллектив готовых к компромиссу, доброжелательных специалистов,
• политика «отсутствия сюрпризов»,
• стараемся подстроиться под расписание клиента, в т.ч. в сложных ситуациях.

Аудиторский риск при использовании работы другого аудитора

        ---------------------------------------------------------¬        ¦Аудиторский риск при аудите консолидированной отчетности¦        L------T------------------------------------------T-------              ¦/                                        ¦/---------------+----------------¬         ----------------+---------------¬¦Риск необнаружения существенных¦         ¦Риск необнаружения существенных¦¦  искажений аудитором группы   ¦         ¦ искажений аудитором компонента¦L--------------------------------         L--------------------------------

Рис. 3

В целях снижения аудиторского риска определяются характер и степень вовлеченности аудитора группы в работу аудитора компонента. Между аудитором группы и аудитором компонента должен быть обеспечен открытый обмен информацией по вопросам определения масштаба, сроков работы над финансовой информацией компонента и полученных результатов.

В решении этических вопросов важными являются положения МСА 600 для ситуации идентифицирования мошенничества. Информация о возможном мошенничестве сообщается аудитором компонента команде по аудиту группы, которая доводит необходимую информацию до руководства группы соответствующего уровня. Однако аудитор группы должен потребовать от руководства группы информировать руководство компонента о любых вопросах, о которых стало известно команде по проекту группы и которые могут оказаться значительными для финансовой отчетности компонента, но о которых руководство компонента может не знать.

В случае отказа руководства группы сообщить о данных вопросах руководству компонента, команда по проекту группы должна обсудить данные вопросы с руководящими лицами группы. Если вопросы остаются нерешенными, команда по проекту группы, в соответствии с юридическими и профессиональными требованиями о конфиденциальности, должна решить, рекомендовать ли аудитору компонента не выпускать отчет (заключение) до тех пор, пока вопросы не будут решены. Таким образом, команда по аудиту группы не может передать имеющуюся информацию напрямую руководству компонента.

В отношении документирования аудита стандарт указывает, что должны быть зафиксированы характер, сроки выполнения и масштаб участия команды по проекту группы в работе аудитора компонента, где это применимо, обзор командой по проекту группы соответствующих частей аудиторской документации аудиторов компонентов и заключений по ним.

Модель использования работы другого аудитора приведена на рис. 4.

Аудит по МСФО

Сегодня неотъемлемой частью успешной коммерческой деятельности для многих организаций является аудит по международным стандартам, проводимый в отношении финансовой отчетности. Являющийся обязательным для организаций, публикующих консолидированную финансовую отчетность, он должен проводиться регулярно (раз в год) и только опытными и компетентными специалистами.

Для чего необходим аудит по МСФО

Действующее законодательство РФ, и именно приложения ФЗ № 208 очертили круг организаций, которые обязаны готовить консолидированную отчётность в соответствии с международными стандартами. К ним относятся:

• Кредитные и страховые организации;
• ПИФ и НПФ;
• УК инвестиционных фондов;
• ФГУП;
• ОАО, чьи акции находятся в федеральной собственности, а также ФГУП, список которых утверждается Правительством РФ;
• Прочие компании, ЦБ которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж;
• Клиринговые организации.

Кроме того, выполненный на высоком уровне аудит по международным стандартам от специалистов «2К» позволяет:

• Повысить доверие клиентов, партнеров и инвесторов;
• Выявить сферы в системе внутреннего контроля, за счет которых можно как оптимизировать внутренние бизнес процессы и ресурсы компании, так и повысить эффективность бизнеса в целом;
• Минимизировать риски предъявления претензий со стороны контролирующих органов и от пользователей отчетности.

Почему мы лучшие

Специализируюсь на выполнении аудита по МСФО мы предлагаем широкий штат грамотных и ответственных исполнителей, уникальное сочетание профессиональных аудиторских подходов и предоставление компетентного и объективного заключения, отражающего мнение исполнителя о состоянии финансовой отчетности компании – заказчика. Помимо отчета, предоставленного по итогам проведения аудита по международным стандартам, мы предоставим действенные рекомендации по улучшению бизнес процессов клиента.

Предлагая лучшие условия для сотрудничества, компания АО «2К» гарантирует:

• Персональный подход и учет особенностей бизнеса каждого заказчика;
• Умеренные цены;
• Предоставление консультаций и рекомендаций по улучшению ситуации в доступном формате:
• Информационную поддержку;
• Неизменно высокое качество услуг;
• Оперативное реагирование на запросы клиентов.

Кроме того, внутренняя политика АО «2К», направленная на повышение квалификации каждого сотрудника (ACCA, CIMA и т.д.), знание последних тенденций и новейших технологий в применении МСФО и аудита, а также сотрудничество с ведущими компаниями глобальной сети «Morison KSi» – вот залог предоставления услуг высокого качества.

Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе.

Отчет о прибылях и убытках имеет 2 основных элемента:

• Прибыль или убыток за период: здесь должны быть признаны все статьи доходов и расходов.
• Прочий совокупный доход: статьи, признанные непосредственно в капитале или резервах, такие как изменения от переоценки, прибыли или убытки от последующей оценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, и т. д.

См. также: CFA — Совокупный доход

Как минимум, отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе должен содержать следующие статьи:

В отличие от US GAAP, IAS 1 запрещает включать в отчет любые операции или статьи в качестве чрезвычайных статей.

Прибыль или убыток за период, а также совокупный доход отражаются отдельно, как:

• относящиеся к неконтролируемым долям участников и
• относящиеся к владельцам материнской компании (для группы).

Предприятие может выбрать классификацию расходов, признанных в прибыли или убытке за период, по их характеру или по их функции.

МСФО (IAS) 1 требует раскрытия отдельных статей этого отчета отдельно — либо в отчете о совокупном доходе, либо в примечаниях.

Эти статьи заключаются в следующем: списание запасов и основных средств, реструктуризация деятельности, выбытие основных средств, выбытие инвестиций, прекращение деятельности, урегулирование споров и другие аннулирования.

Консалтинговые услуги

Консалтинговые услуги оказываются аудиторами в рамках договора на годовое обслуживание, а именно:

• устные консультации по методологии ведения бухгалтерского учета и вопросам налогообложения (в том числе НДС);
• консультации по вопросам составления отчетности в соответствии с МСФО с возможностью контактов по электронной почте.

Как правило, при оказании консалтинговых услуг в связи с существенными различиями в составлении отчетности по российским правилам и по МСФО аудиторы запрашивают у банка не только стандартный информационный пакет документации, но и подробную информацию о прочих активах и обязательствах, по отчету о прибылях и убытках и пр.

Для первичной подготовки финансовой отчетности по МСФО в рамках договора по оказанию услуг, предусматривающего консалтинговые услуги, аудиторской фирмой могут привлекаться коллеги из Международной ассоциации независимых бухгалтеров и консультантов, имеющие соответствующую международную квалификацию. Например, Ассоциация дипломированных бухгалтеров (АССА).

На основании пакета предоставляемой банком-клиентом российской финансовой отчетности и дополнительной финансовой информации аудиторы и консультанты не только самостоятельно осуществляют все процедуры, необходимые для трансформации российской финансовой отчетности в МСФО, но и дают консультации при самостоятельном проведении такой трансформации банком. В результате банк получает трансформированную финансовую отчетность, которая включает следующие формы.

1. Бухгалтерский баланс.
2. Отчет о прибылях и убытках.
3. Отчет об изменениях в капитале.
4. Отчет о движении денежных средств.
5. Примечания к финансовой отчетности, включая учетную политику.

Для составления отчета о движении денежных средств могут быть использованы данные бухгалтерского баланса банка, если последний был составлен в соответствии с МСФО за предыдущий год.

Аудиторами также может быть проведена экспресс-оценка влияния МСФО на финансовую отчетность банка. Банку следует учитывать, что для целей аудита составляются все пять форм отчетности и используются все применимые международные стандарты.

После проведения трансформации финансовой отчетности аудиторы, как правило, могут оказать консультационную поддержку проверяемому банку по следующим направлениям.

1. Разработка алгоритма перехода к использованию формата отчетности по международным стандартам с учетом разницы в подходах к оценке рисков, созданию резервов, оценке активов и обязательств и т.д.
2. Обучение персонала банка трансформации российской отчетности в формат международных норм отчетности, включающее:

• помощь в освоении специалистами банка стандартов подготовки отчетности в соответствии с МСФО;
• разработку методики составления отчетности в соответствии с МСФО (продукт предоставляется в электронном виде);
• рекомендации относительно автоматизации процесса подготовки отчетности в соответствии с МСФО на регулярной основе;
• консультационную поддержку по составлению отчетности в формате МСФО в течение года.

В результате банк получает возможность самостоятельной регулярной подготовки отчетности по МСФО (на полугодовой и квартальной основе).

Однако следует отметить, что несоблюдение требований МСФО и низкое качество аудита подрывают доверие к международным стандартам. Согласно исследованию, проведенному Советом по Международным стандартам финансовой отчетности, низкое качество аудита финансовой отчетности, составленной по МСФО, является серьезным препятствием на пути успешного применения международных стандартов.

В своем исследовании «Международные стандарты финансовой отчетности» бывший Генеральный секретарь Совета Дэвид Кэрнс установил, что компании с котируемыми ценными бумагами (в частности, крупнейшие европейские предприятия) применяют различные подходы в отношении требований МСФО. Несмотря на то что многие из рассматриваемых в отчете 165 компаний составляют прозрачную и сопоставимую финансовую отчетность по МСФО:

• 17 компаний раскрывают информацию об отступлении от ряда требований МСФО;
• 25 компаний используют МСФО только тогда, когда их применение допускается национальными стандартами, или в отсутствие таковых;
• не менее 20 компаний (включая несколько крупнейших европейских компаний) претендуют на полное соблюдение МСФО и в то же время применяют учетную политику, противоречащую требованиям международных стандартов.

Отдельные компании корректируют финансовую отчетность, составленную по МСФО, в соответствии с требованиями Американской Комиссии по ценным бумагам при размещении своих акций на фондовых рынках США.

Как повысить качество аудита финансовой отчетности по МСФО

Понимая всю важность составления плана работ, мы и от нашего аудитора требуем предоставить график проверки с указанием ответственных аудиторов. Проходя год за годом процедуру аудита, мы изобрели определенный формат плана-графика проведения работ, удобный и для нас, и для людей, находящихся на основных наших предприятиях во многих городах России

Он включает основные вопросы (аудиторские запросы на предоставление информации), имена ответственного аудитора и ответственного лица с нашей стороны, дату передачи нам запроса и ожидаемую дату получения информации, статус исполнения и комментарии. Обычно такой график обновляется ежедневно. Это способствует повышению скорости и качества работ, поскольку если возникают затруднения, то о них моментально становится известно и нам, и аудиторам, соответствующие меры для устранения сложностей принимаются своевременно. Если у вас нет ограничений на выбор и ротацию аудиторской компании, то вы можете заключать договор на проведение аудита по МСФО, например, на несколько лет. Аудитор, который провел уже хотя бы один аудит на предприятии, знает процессы и условия, в которых оно работает, гораздо лучше вновь пришедшего.

Однако не стоит забывать и о ротации проверяющих аудиторских компаний. На одном из предприятий, где я раньше работала, рекомендовалось менять аудиторскую команду каждые четыре года. Это было не самое крупное добывающее предприятие. Сейчас я прихожу к выводу, что это правомерное требование, ведь аудиторы тоже люди, и у них, бывает, «глаз замыливается», особенно если они проверяют одно и то же предприятие не в первый раз. Довольно сложно одновременно проводить аудит и знакомиться с такими крупными холдингами или машиностроительными корпорациями, как наша, но и в этом случае, я полагаю, будет уместна ротация аудиторской компании каждые пять лет.

Большую помощь в работе внешнего аудитора оказывает внутренний аудит и наличие внутренних контролей на предприятии. На данный момент в нашей компании служба внутреннего аудита только создается, поэтому она пока не работает в полную силу. Это накладывает определенный отпечаток на взаимодействие с аудиторами. Мы не всегда можем оперативно и качественно ответить на правомерные запросы аудитора, а ведь проверка состояния системы внутреннего контроля и подтверждение ответственности руководства предприятия за ее правильное функционирование считается одной из самых важных областей при проведении внешней проверки. Совместная работа внутреннего и внешнего аудиторов, а именно использование внешним аудитором информации, уже полученной внутренним аудитором, всегда помогает повысить качество проводимой проверки.

Качество аудита также во многом зависит от хорошей профессиональной команды как аудиторов, так и специалистов по МСФО, работающих в отделе консолидированной отчетности по МСФО, и бухгалтеров на предприятиях (важно, чтобы на местах были люди, хотя бы знакомые с МСФО и понимающие значение аудита по международным стандартам). В нашем отделе отчетности по МСФО работают специалисты, имеющие опыт работы в крупных аудиторских компаниях, поэтому они хорошо знают, что, когда и в каком виде может потребовать и должен получить проверяющий аудитор

В то же время и в команде аудиторов хотелось бы видеть не только профессионалов, но и просто людей, интересующихся историей, жизнью и рабочими процессами проверяемого предприятия.

Как снизить стоимость аудита по МСФО

Мы уже говорили, что еще на стадии планирования аудита надо понимать, какой квалификации и сертификации аудиторы будут вас проверять. Более опытный и профессиональный аудитор работает быстрее, правильнее распределят свои силы и ресурсы и затрачивает меньше часов на аналогичные работы, чем менее опытный сотрудник. Хотя такие сотрудники стоят дороже, надо правильно оценить количество планируемых часов и сотрудников аудиторской компании, чтобы работы были проведены без лишних затрат. Возможно, надо комбинировать команду, выбирая более дешевых сотрудников на менее сложные участки проверки.

Если вы планируете, что ежегодные и промежуточные аудиты и аудиторские обзоры будет проводить одна и та же аудиторская компания на протяжении нескольких лет (хотя бы двух-трех отчетных периодов), то вы смело можете обсуждать существенное снижение стоимости услуги, потому что трудозатраты аудитора на проверку снизятся, поскольку уже на второй проверке аудитор будет хорошо знаком со спецификой и особенностями проверяемой группы предприятий. К тому же долгосрочный контракт выгоден и аудиторской компании: он обеспечивает им стабильный доход на несколько лет.

Как правило, аудиторская проверка состоит из выездной части, части проверки трансформации и консолидации, части формирования финального отчета (включая проверку и помощь в составлении описаний и раскрытий) и этапа формирования заключения. Для значительного снижения стоимости аудита можно сократить до минимума этап выездных проверок на предприятиях в городах России, где нет представительств аудиторской компании, и длительность таких командировок.

Подобное сокращение возможно только при очень слаженной работе предприятий, а точнее сказать, ответственных за предоставление информации и проведение аудиторской проверки на местах выездных проверок и в центре, в головном офисе, где также находится и главный офис аудиторов. Информация по запросам должна оперативно раскрываться, появляющиеся вопросы и необходимые пояснения — быстро, аккуратно и в надлежащем формате предоставляться в центральный офис предприятия, а затем и аудиторам.

Еще одним из способов снижения стоимости аудиторских услуг является использование собственных трудовых ресурсов либо привлечение более дешевых компаний, оказывающих аналогичные аудиторские и консультационные услуги по тем задачам, которые не могут быть решены аудиторской компанией в рамках заключенного с ними договора на оказание услуг в течение проводимой проверки на предприятиях группы.

Оценка наличия и содержания регламентов банка по МСФО

  N  п/п

Позиция вбанке 

Суждениеаудитора

  1 

                   2                    

    3    

    4   

1   

Имеются ли в банке в наличии:           

1.1 

публичное заявление о переходе на МСФО  

1.2 

организационный приказ по банку в связи с переходом на МСФО                     

1.3 

учетная политика по МСФО (далее -       УП-МСФО)                                

1.4 

регламент составления отчетности по МСФО(далее - МСФО-регламент)                

1.5 

иные регламенты (расшифровать)          

2   

Оценка соответствия содержания УП-МСФО  рекомендациям МСФО и Банка России в     части:                                  

2.1 

описания основных принципов подготовки ипредставления финансовой отчетности по  МСФО                                    

2.2 

порядка первого применения МСФО         

2.3 

классификации элементов финансовой      отчетности                              

2.4 

условий признания элементов финансовой  отчетности                              

2.5 

предполагаемой стоимости элементов      финансовой отчетности                   

2.6 

первоначального отражения в учете       элементов финансовой отчетности         

2.7 

последующего отражения элементов        финансовой отчетности                   

2.8 

описания обстоятельств обесценения      активов и обязательств                  

2.9 

описания требований к раскрытию         информации                              

2.10

описания порядка внесения изменения в   УП-МСФ                                  

3   

Оценка соответствия содержания          МСФО-регламента рекомендациям МСФО и    Банка России в части:                   

3.1 

назначения ответственных лиц банка,     которым руководитель банка предоставляетправо формировать профессиональные      суждения  и осуществлять основанные  на этих ПС корректировки к российской   бухгалтерской отчетности 

3.2 

назначения должностных лиц из числа     руководителей банка, которые обязаны    проводить проверку объективности        сформированных ПС и выполненных на      основе этих ПС корректировок к РПБУ     

3.3 

определения подразделения банка,        ответственного за обобщение всех        корректировок к российской бухгалтерскойотчетности, полученных от               соответствующих подразделений банка     

3.4 

назначения должностных лиц банка,       осуществляющих проверку правильности    обобщения всех корректировок к РПБУ для целей подготовки финансовой отчетности всоответствии с МСФО                     

3.5 

описания порядка формирования           профсуждений                            

3.6 

наличия схемы распределения             ответственности подразделений ОАО банка за формирование статей отчетности по    МСФО                                    

3.7 

порядка определения справедливой        стоимости элементов отчетности по МСФО  

3.8 

порядка проведения инфлирования статей  финансовой отчетности                   

3.9 

наличия графика документооборота        отчетности в формате МСФО               

3.10

порядка формирования стандартизированнойотчетной документации по МСФО и ее      хранения                                

3.11

описания порядка аудита и публикации    отчетности по МСФО                      

4   

Вывод аудитора:                         

Указываются названия и реквизиты соответствующих регламентов банка, а также (при необходимости) номера глав (разделов, пунктов) этих регламентов. Далее по тексту — ПС. Далее по тексту — РПБУ.

Приложение N 2

Тарабарина Наталия Равильевна

Партнёр
Заместитель генерального директора
Руководитель Департамента международной отчетности

Образование

• Московское высшее техническое училище им. Н.Э. Баумана, специальность — инженер-радиомеханик;
• Высшая школа экономики. Специальность — бухгалтерский учет и аудит;
• Единый квалификационный аттестат аудитора;
• Диплом АССА по международной финансовой отчетности (ДипИФР).

Профессиональный опыт

• Член Российской Коллегии Аудиторов.
• По итогам всеобщего голосования сотрудников «ФинЭкспертизы» — Персона года-1999.
• В течение последних лет успешно осуществляет руководство крупными комплексными проектами по аудиту, трансформации и обучению в области международной отчетности для ведущих компаний в различных отраслях бизнеса.

Имеет семнадцатилетний опыт работы в области бухгалтерского учета и аудита, воплотившийся во множестве успешно осуществленных проектов по следующим направлениям:

Список литературы

1. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит / Пер. с англ.; гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2001. 560 с.
2. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. М.; Ростов н/Д.: МарТ, 2005. 576 с.
3. Шигун М.М. Проблемы классификации систем бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 11 (161).
4. URL: http://www.ifac.org.

Н.Ю.Исаева

Аудитор,

заместитель руководителя

отдела методологии аудита

и контроля качества

ЗАО «Эйч Эл Би Внешаудит»,

контролер качества

Института профессиональных аудиторов,

соискатель

кафедры аудита и контроля

Финансовый университет

при Правительстве Российской Федерации