Составляем отчет о прибылях и убытках в формате МСФО

Компоненты отчета о прибылях и убытках.

Иллюстрации 1, 2, и 3 показывают отчеты о прибылях и убытках компаний:

• Anheuser-Busch InBev SA/NV (AB InBev), международного производителя напитков из Бельгии,
• Molson Coors Brewing Company (Molson Coors), международной американской пивоваренной компании и
• Groupe Danone (Danone), французского производителя продуктов питания.

После строки с чистой прибылью, P&L также представляет показатель прибыли на акцию (EPS) — сумму прибыли на одну обыкновенную акцию компании.

Прибыль на акцию будет подробно обсуждаться далее в этом чтении, а в приведенных иллюстрациях EPS исключена, чтобы сосредоточиться на основных концепциях отчета прибылях и убытках.

Отчеты AB InBev и Danon подготовлены в соответствии с МСФО, а отчет Molson Coors — в соответствии с US GAAP. Следует отметить, что AB InBev и Molson Coors показывают в своих P&L данные за три последних года, расположив столбцы в хронологическом порядке, начиная с последнего года в крайнем левом столбце.

В отличии от них, Danone показывает данные за два года, расположив столбцы слева направо, с последним годом в крайнем правом столбце. Различный хронологический порядок столбцов в отчете о прибылях и убытках является обычным делом.

В первой строке отчета о прибылях и убытках компании, как правило, представлены сведения о выручки.

Выручка (Revenue) в целом является суммой, полученной за поставку товаров или услуг в рамках основной (или операционной) деятельности.

Эту строку также называют продажами (Sales) или оборотом (Turnover).

Под продажами (Sales) иногда понимают продажу только товаров, в то время как выручка может включать в себя продажу товаров или услуг. Однако, эти термины часто используются как взаимозаменяемые.

В некоторых странах термин «оборот» (Turnover) может использоваться вместо выручки (Revenue).

За год, закончившийся 31 декабря 2017,

• AB InBev отчиталась о $56.44 млрд. выручки,
• Molson Coors отчиталась о $13.47 млрд. выручки (обозначенной как «продажи» — Sales), и
• Danone отчиталась о €24.68 млрд. выручки (обозначенной как «продажи» — Sales).

Выручка (Revenue / Sales).

Выручка представляется в P&L после корректировок (например, с учетом предоставленных скидок или для других сумму, уменьшающих выручку), а термин чистая выручка (Net Revenue) иногда используется, чтобы точно указать, что выручка была скорректирована (например, на предполагаемый объем возвратов).

Все три компании в Иллюстрациях 1-3 в примечаниях к своей финансовой отчетности указали, что выручка отражена за вычетом таких статей, как возвраты, скидки клиентам, торговые скидки или программы стимулирования продаж в зависимости от объема.

Для сравнительного анализа финансовому аналитику может понадобиться справочная информация, обычно раскрываемая в примечаниях к отчетности и комментариях руководства (MD&А), чтобы идентифицировать надлежащим образом сопоставимые суммы выручки.

Например, акцизы представляют собой значительные расходы для пивоваренных компаний. В своем отчете о прибылях и убытках, Molson Coors сообщает о $13.47 млрд. выручки (по статье Sales) и $11.00 млрд. чистой выручки (по статье Net Sales), которая представляет собой продажи за вычетом $2.47 млрд. акцизных налогов.

В отличие от Molson Coors, AB InBev не показывает сумму акцизов в своем P&L. Тем не менее, в примечаниях к отчетности, AB InBev отмечает, что акцизы (на сумму $15.4 млрд. в 2017 году) были вычтены из суммы выручки, указанной в P&L.

Таким образом, сумма выручки в отчете о прибылях и убытках AB InBev по статье Revenue более сопоставима с суммой отчета о прибылях Molson Coors’ по статье Net Sales.

Изменение в представлении затрат в финансовой отчетности.

Вернемся к проблеме, описанной в примере:

Можно ли представить заработную плату складских работников в составе себестоимости продаж в той мере, в которой она связана с работой на складе?

Правильно ли представлять эту зарплату как расходы на персонал, если это более уместно для деятельности компании?

Проблема заключается также в изменении представления затрат в отчетности.

В один отчетный период расходы представлены как себестоимость продаж, а на следующий год они представлены как расходы на персонал.

Это не разрешено.

Вместо этого вы должны руководствоваться еще двумя требованиями МСФО (IAS) 1:

Последовательность представления (англ. ‘consistency of presentation’, см. ).

Вам необходимо сохранить в неизменном виде представление и классификацию статей в финансовой отчетности от одного периода к другому.

Вы можете изменить представление, но только в том случае, если произошли изменения в характере деятельности компании, и новый способ представления является более уместным.

Вторым исключением, позволяющим отступить от принципа последовательности в представлении, является ситуация, когда меняются сами стандарты МСФО. То есть, если изменения стандартов требуют изменения в представлении.

Сравнительная информация (англ. ‘comparative information’, см. ).

Если вы вносите изменения в представление, вам также необходимо реклассифицировать свою сравнительную информацию (см. ).

Это означает, что если вы представляли заработную плату работников склада как себестоимость продаж в предыдущем периоде, а теперь хотите представить ее как расходы на персонал — вы можете это сделать, но вам необходимо также реклассифицировать эти зарплаты в предыдущем отчетном периоде в расходы на персонал, чтобы сделать предыдущие и текущие цифры сопоставимыми.

Иллюстрация 1. Консолидированный отчет о прибылях и убытках Anheuser-Busch InBev SA/NV (в млн. $, выдержка).

Примечание: в итоговых суммах могут быть незначительные расхождения из-за округления.