Учет основных средств в 2020 году: бухгалтерский и налоговый учет

Задача 3. Какую остаточную стоимость использовать в налоговых расчетах при получении ОС в качестве вклада в уставный капитал

Ответ: Прав налогоплательщик, рассчитавший сумму налога к восстановлению исходя из остаточной стоимости имущества по данным бухучета.

Обоснование: Правила восстановления и вычета НДС при приеме-передаче основных средств в качестве вклада в уставной капитал прописаны в п. 3 ст. 170 и п. 11 ст. 171 НК РФ. Величина НДС при этом определяется пропорционально остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки.

Однако понятие «остаточная (балансовая) стоимость без учета переоценки», как и понятие «переоценка ОС» в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ не определены и расшифровываются только в бухгалтерском законодательстве (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н).

Контролеры неправомерно применили нормы гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, в которой установлен порядок определения остаточной стоимости ОС в случае применения амортизационной премии ─ эти правила предусмотрены исключительно для расчета налога на прибыль, а для исчисления НДС не применяются (Постановление АС Северо-Западного округа от 06.03.2019 по делу N А42-1102/2018).

И еще несколько вопросов:

Вы в курсе, как разрешился многолетний конфликт с налоговыми органами по вопросу восстановления НДС при выбытии ОС?
А что вам известно о новых правилах по утилизации отходов, содержащих полезные компоненты, образующихся при выбытии активов?
А как поступать с инвентарными объектами — делить их или объединять?

Способы учета амортизации основных средств: линейный

Этот вариант заключается в произведении нормы амортизации (это отношение 1 к количеству месяцев СПИ) и первоначальной стоимости каждого актива. Линейный метод актуален для всех групп амортизируемого имущества, но обязателен для объектов, принадлежащих к 8-й, 9-й и 10-й амортизационным группам (согласно Классификации ОС, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1 в ред. от 28.04.2018).

Пример:

В бухучете операции по вводу объекта в работу и начислению амортизации по нему будут отражены так:

Операции	Д/т	К/т	Сумма
Ввод ОС в эксплуатацию	01	08	170 000
С ноября ежемесячно начисляют амортизацию	20	02	3542
По завершении каждого месяца сумма износа ОС переносится закрытием счета 20 на расходы по производству продукции	90/2	20	3542

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете: способ начисления пропорционально выпуску продукции

Сумма износа при использовании этого метода определяется произведением показателя, полученного отношением первоначальной стоимости актива к предполагаемому объему выпуска за весь СПИ, на фактически выполненный объем в натуральных единицах за отчетный период.

Величина амортизации при использовании пропорционального объему выпуска начислению зависит от фактического производства продукта и изменяется каждый месяц, поскольку расчет базируется на показателе фактически произведенной продукции в единицах.

Бухгалтерское оформление начисления амортизации остается неизменным при применении любого из перечисленных способов – сумма износа отражается по кредиту сч. 02 с дебета счетов 20,26,08, и др.

Амортизация основных средств в налоговом учете

В противовес возможным в бухучете способам учета амортизации ОС в налоговом учете (НУ) приемлемыми методами начисления износа являются только два – линейный и нелинейный.

При линейном сумма износа за месяц рассчитывается умножением нормы амортизации на первоначальную стоимость (как в бухучете). Нелинейный метод заключается в определении месячной суммы износа в целом по амортизационной группе и исчисляется как произведение суммарной стоимости ее объектов на норму амортизации для этой группы, установленной НК РФ

Основное отличие между налоговым и бухучетом амортизации — стоимостные рамки. В НУ амортизируется имущество стоимостью свыше 100 тыс. руб. (ст.256 НК РФ), а активы, цена которых ниже этого уровня, списывают единовременно.

С 1 января бухгалтерам придется считать амортизацию по новым правилам. Изменили порядок начисления амортизации и расходов, которые формируют налоговую базу.

Президент утвердил поправки в Налоговый кодекс (Федеральный закон от 29.09.2019 №325-ФЗ). Изменения вступят в силу 1 января 2020 года

Мы проанализировали все изменения по амортизации и все самое важное привели в таблице. Чтобы вам было проще сориентироваться в поправках, также указали действующие правила

В сравнении гораздо удобнее смотреть – как сейчас и как будет.

Изменения в правилах амортизации с 1 января 2020 года

Что меняют	До 1 января 2020 года	С 1 января 2020 года
Правила перехода на другой метод начисления амортизации (п.1 ст.259 НК РФ)	1 раз в 5 лет – можно переходить с нелинейного метода на линейный	1 раз в 5 лет – можно переходить как с нелинейного метода на линейный, так и с линейного метода на нелинейный
Порядок начисления амортизации по линейному методу (п.7 ст.259.1 НК РФ)	Касается основных средств, возвращенных по договору безвозмездного пользования, а также при расконсервации и завершении реконструкции ОС	Касается только тех ОС, которые были расконсервированы и чья реконструкция завершилась
Перечень расходов, которые не включают в налоговую базу (в ст. 270 НК РФ внесли новый пункт – 16.1)	—	Не будут учитываться суммы начисленной амортизации по ОС, которые были переданы в безвозмездное пользование, за исключением компаний, у которых есть такая обязанность по закону
Объекты ОС, на которые амортизация не начисляется с 1 числа месяца, когда произошло их движение (п. 2 ст. 322 НК РФ)	Касается основных средств: · переданных безвозмездно · переведенных на консервацию свыше 3 мес. · находящихся на реконструкции и модернизации свыше 12 мес. При возврате ОС, расконсервации, завершении реконструкции, амортизация начисляется с 1 числа месяца, когда их вернули, завершили реконструкцию или расконсервацию	Касается основных средств: • переведенных на консервацию свыше 3 мес. • находящихся на реконструкции и модернизации свыше 12 мес. При расконсервации ОС или завершении реконструкции, амортизация начисляется с 1 числа месяца, когда эти факты произошли

Напомним, в налоговом учете амортизацию можно начислять линейным или нелинейным методом по выбору организации. Выбранный метод закрепляют в учетной политике для целей налогообложения. С какого момента начинать и прекращать начислять амортизацию, как начислить, признать в расходах и восстановить амортизационную премию – читайте в статье Системы Главбух.

Как рассчитать амортизацию основных средств линейным методом

В налоговом учете линейный метод начисления амортизации можно применять к любым видам основных средств. При линейном методе амортизацию начисляйте по каждому объекту основных средств (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Норма амортизации = 1 : Срок полезного использования, мес. х 100%

Затем рассчитайте ежемесячную сумму амортизации:

Ежемесячная сумма амортизации = Норма амортизации х Первоначальная стоимость основного средства

Такие правила начисления амортизации линейным методом устанавливает пункт 2 статьи 259.1 НК РФ.

Период начисления

Амортизацию начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). В таком же порядке начисляйте амортизацию по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений основных средств, полученных по договорам аренды или безвозмездного пользования (п. 3, 4 ст. 259.1 НК РФ).

списали с учета при продаже, ликвидации и т. д.;
полностью самортизировали;
временно выбыло из состава амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Если основное средство временно исключено из состава амортизируемого имущества, то амортизацию не начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его исключения (п. 6 ст. 259.1 НК РФ).

Система Главбух рекомендует

При переходе с линейного метода на нелинейный основные средства включайте в состав амортизационной группы по остаточной стоимости. Остаточную стоимость определите на 1-е января того года, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации. Подробнее о том, как рассчитать амортизацию нелинейным методом в налоговом учете, читайте в статье.

Рассмотрим пример расчета амортизации линейным методом.

Пример расчета амортизации основного средства линейным методом в налоговом учете

Организация решила, что расходы по данному основному средству будут списываться через амортизацию в течение 25 месяцев. Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется линейным методом. Амортизационная премия не применяется.

Бухгалтер организации так рассчитал норму амортизации:

1 : 25 мес. × 100% = 4%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:

110 000 руб. × 4% = 4400 руб.

Новый порядок учета госпомощи

С 2020 года действует приказ Минфина России от 04.12.2018 № 248н, который внёс изменения в ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (утв. приказом Минфина от 16.10.2000 № 92н).

Их цель – привести правила бухучета госпомощи в соответствие с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

Когда не надо применять ПБУ 13/2000

В силу новой редакции ПБУ об учёте госпомощи им не должны руководствоваться организации госсектора.

Кроме того, документ не применяют, если экономическая выгода связана:

с участием государства/муниципальных образований в уставных фондах ГУПов и МУПов;
возмещением недополученных доходов и/или финансовым обеспечением (возмещением) затрат на производство товаров, выполнение работ, оказание услуг на договорной основе.

Как отражать бюджетные деньги на финансирование кап. затрат

Если организация приобретает внеоборотные активы, подлежащие амортизации, полученные деньги она списывает со счета 86 на счет 98 при вводе объектов в эксплуатацию. Суммы на счете 98 в течение срока полезного использования объектов зачисляют в фин. результаты по мере начисления амортизации.

Если капитальные затраты понесены в предыдущие отчетные периоды, то полученные бюджетные средства отражают так:

в размере начисленной амортизации по внеоборотным активам, созданным за счет финансирования – как увеличение финрезультата;
в оставшейся части – в качестве доходов будущих периодов.

Отметим, что до 2020 года такие бюджетные средства принимали как задолженность по ним и увеличение финансового результата (как прочие доходы).

Как отражать бюджетные деньги на финансирование текущих расходов

Полученные средства организация показывает на счете 98 в момент принятия к бухучету запасов и других активов.

При отпуске запасов в производство и других аналогичных расходах суммы относят на доходы отчетного периода.

Как показать в балансе информацию о госпомощи

С 2020 года в ПБУ 13/2000 введён новый состав показателей баланса, раскрывающих информацию о полученной госпомощи.

Здесь отдельными статьями с учетом существенности отражают:

неиспользованный остаток предоставленных бюджетных средств в составе целевого финансирования;
дебиторскую задолженность по бюджетным средствам, принятым к бухучету;
кредиторскую задолженность по возврату бюджетных средств, признанную в бухучете;
доходы будущих периодов, которые организация при получении госпомощи на текущие расходы признала в составе краткосрочных обязательств.

Отметим, что до 2020 года остаток предоставленных бюджетных средств организация показывала по статье «Доходы будущих периодов» либо обособленно в разделе «Краткосрочные обязательства».

Как отразить в отчетности доходы будущих периодов в рамках финансирования капзатрат

В балансе и отчете о финрезультатах доходы будущих периодов можно отразить одним из двух способов:

	Бухгалтерский баланс	Отчет о финансовых результатах
Доходы будущих периодов, признанные при получении средств на финансирование капитальных затрат	Суммы, отнесенные в отчетном периоде на фин. результат
Способ № 1	Обособленная статья в составе долгосрочных обязательств	Отдельная статья доходов
Способ № 2	Регулирующая величина, уменьшающая балансовую стоимость внеоборотных активов	Величина, уменьшающая расходы по амортизации

Как отразить в отчете о финрезультатах средства на финансирование текущих расходов

Доходы, связанные с признанием бюджетных средств на финансирование текущих расходов, отражают одним из двух способов:

в качестве отдельной статьи доходов (с учетом существенности);
в качестве суммы, уменьшающей расходы, на финансирование которых получены средства.

Еще информация о госпомощи в бухотчетности

Также с 2020 года организация должна раскрывать выбранные способы представления информации о полученных бюджетных средствах.

Другие изменения в ПБУ 13/2000

С 2020 года отменена такая форма предоставления госпомощи, как субвенция.

Кроме того, из ПБУ исключены:

отсылки к порядку отражения в бухучете и отчетности условных обязательств и условных активов, которые связаны с признанными в учете бюджетными средствами;
упоминание пояснительной записки в составе бухотчетности;
указание на виды доходов и расходов, включаемых в финрезультат деятельности организации.

Указанные изменения нужно применять с отчетности за 2020 год, но можно и раньше, если отразить этот факт в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Начисление амортизации ОС

В зависимости от вида ОС и их классификации и вне зависимости от использования (неиспользования) их в предпринимательской деятельности организация определяет нормативный срок их службы (постановление Минэкономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь»).

Начисление амортизации ОС в организации (кроме бюджетной) происходит ежемесячно по объектам ОС до полного перенесения стоимости объекта или его выбытия (п. 32 Инструкция № 37/18/6):

– по используемым в предпринимательской деятельности объектам амортизируемого имущества – исходя из их амортизируемой стоимости и рассчитанных в соответствии с установленными диапазонными сроками полезного использования годовых (месячных) норм (сумм) амортизации;

– по объектам амортизируемого имущества, не используемым в предпринимательской деятельности, – исходя из их амортизируемой стоимости и рассчитанных в соответствии с установленными нормативными сроками службы годовых (месячных) норм (сумм) амортизации данных объектов.

Срок полезного использования (ожидаемый или расчетный период эксплуатации ОС) определяется при его приобретении исходя из физического, морального износа и ограничений в использовании объекта (п. 19 Инструкция № 37/18/6).

Нормативный срок службы объектов ОС, в т.ч. ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении с даты принятия их к бухучету при вводе в эксплуатацию в годах (соответствующем им количестве месяцев).

В зависимости от конкретных условий начисления амортизации и условий эксплуатации объектов, амортизируемой стоимостью, от которой рассчитываются амортизационные отчисления, является:

первоначальная (переоцененная) стоимость объектов;
недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок в соответствии с законодательством.

Величина недоамортизированной (остаточной) стоимости представляет собой разницу первоначальной (переоцененной) стоимости, по которой эти объекты числятся в бухучете, и величины накопленной амортизации и суммы обесценения.

Начисление амортизации прекращается:

– по объектам ОС, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способами, – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия, принятия к бухгалтерскому учету в качестве активов, предназначенных для реализации в соответствии с законодательством (включения в выбывающую группу), утверждения акта о списании;

– по объектам ОС, амортизация по которым начислялась производительным способом, – с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием, принятием к бухучету в качестве активов, предназначенных для реализации в соответствии с законодательством (включением в выбывающую группу), утверждением акта о списании;

– по самортизированным объектам ОС – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного включения амортизируемой стоимости данных объектов в затраты на производство (расходы на реализацию), в состав прочих расходов по текущей деятельности (прочих расходов).

ИЗМЕНЕНИЯ В СТАНДАРТЕ «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА» В 2020 ГОДУ

И.В. Артемова, главный бухгалтер, консультант

Порядок учета основных средств в учреждении регламентирован федеральным стандартом бухгалтерского учета «Основные средства», утвержденным приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее – стандарт «Основные средства»). Недавним приказом от 25.12.2019 № 253н (далее – Приказ № 253н) в стандарт «Основные средства» были внесены изменения. Некоторые изменения внесены в порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, их последующую оценку, начисление амортизации. Изменения небольшие, но потенциально затрагивающее большое число учреждений. Существенно уточнен порядок учета инвестиционной недвижимости, а также ведения учета основных средств централизованными бухгалтериями.

Первоначальная стоимость

В соответствии с стандарта «Основные средства» первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в результате обменных операций или созданного субъектом учета, определяется в сумме фактически произведенных капитальных вложений, формируемых с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями), кроме приобретения, создания (сооружения и (или) изготовления) объекта основных средств в рамках деятельности субъекта учета, облагаемой НДС, которые включают:

	—	цену приобретения, в том числе таможенные пошлины, невозмещаемые суммы НДС (иного налога), за вычетом полученных скидок (вычетов, премий, льгот);
	—	любые фактические затраты на приобретение, создание объекта основных средств, в том числе на доставку его к месту назначения и приведение в состояние, пригодное для эксплуатации;
	—	суммы затрат на демонтаж и вывод объекта основных средств из эксплуатации, а также восстановление участка, на котором объект расположен, известные на момент принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету.

Затраты на демонтаж и вывод объекта из эксплуатации признаются учреждением, если обязанность по демонтажу и (или) выводу объекта основных средств из эксплуатации, а также по восстановлению участка, на котором данный объект расположен, предусмотрена договором купли-продажи, пользования, иным договором (соглашением), устанавливающим условия использования объекта. Приказом № 253н уточнено, что затраты на демонтаж принимаются в размере сформированного резерва на демонтаж, признаваемого в соответствии с федерального стандарта «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах» (утв. приказом Минфина России от 30.05.2018 № 124н). А в стандарт «Резервы» соответственно внесено положение о том, что данный резерв признается на дату признания объекта основных средств (или непроизведенных активов – земельного участка), полученных от другой организации бюджетной сферы, по которым существует обязанность по демонтажу и (или) выводу объекта из эксплуатации, восстановлению земельного участка, предусмотренная договором купли-продажи, пользования, иным договором (соглашением), устанавливающим условия использования объекта или в силу законодательства (приказ Минфина России от 19.12.2019 № 242н). Напомним, что резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации признается:

	—	на дату признания в бухгалтерском учете объекта основных средств, условия эксплуатации которого согласно договору (соглашению) о его приобретении (создании, пользовании) предусматривают осуществление субъектом учета расходов при выводе объекта основных средств из эксплуатации, а также по восстановлению участка, на котором объект расположен;
	—	на дату признания в бухгалтерском учете объекта основных средств, условия эксплуатации которого согласно договору (соглашению) о его приобретении (создании, пользовании) предусматривают осуществление субъектом учета расходов при выводе объекта основных средств из эксплуатации, а также по восстановлению участка, на котором объект расположен;
	—	на дату признания объекта основных средств, полученного от другой организации бюджетной сферы, по которому существует обязанность по демонтажу и (или) выводу объекта из эксплуатации, предусмотренная договором купли-продажи, пользования, иным договором (соглашением), устанавливающим условия использования объекта.