6-ндфл при увольнении сотрудника

Перерасчет отпускных в случае отзыва сотрудника из отпуска

Работник находился в отпуске с 11 июля по 8 августа. 8 июля он получил  отпускные (20 000 руб.) за все 28 дней отпуска. В этот же день бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ с отпускных в размере 2 600 руб. Но 1 августа по решению руководителя организации сотрудника пришлось отозвать из отпуска. Бухгалтер сделал перерасчет отпускных, уменьшив их до 15 000 руб. (НДФЛ уменьшился до 1 950 руб.). С 1 августа сотруднику начислялась зарплата. При этом в сентябре работник получил зарплату за август,  уменьшенную на 5 000 руб. (сумма ранее выданных отпускных, которые пришлись на те дни, когда работник был отозван из отпуска). Как правильно отразить все эти операции в расчете 6-НДФЛ?

Прежде всего отметим, что Трудовой кодекс не содержит положений, регулирующих порядок возврата или зачета отпускных в случае отзыва сотрудника из отпуска. В статье  ТК РФ, где установлены ограничения на удержание средств из зарплаты работника, ничего не сказано о том, что работодатель вправе самостоятельно удержать указанные суммы отпускных. Следовательно, вопрос о возврате или зачет этих сумм должен решаться по соглашению сторон трудового договора. А значит, отпускные, приходящиеся на дни после отзыва сотрудника из отпуска, могут быть зачтены в счет будущей заработной платы сотрудника только с его письменного согласия.

Теперь перейдем к налоговой стороне вопроса. В абзаце 2 пункта 1 статьи  НК РФ сказано, что удержания, произведенные из дохода налогоплательщика по его распоряжению, не уменьшают налоговую базу по НДФЛ. Соответственно, если в сентябре 2016 года при выплате заработной платы за август работодатель по распоряжению сотрудника удержит сумму, выплаченную в июле в качестве отпускных, то данное удержание никак не повлияет на сумму НДФЛ, которую нужно исчислить к перечислению в бюджет. То есть НДФЛ в данном случае должен рассчитываться исходя из полной суммы заработной платы за август, без учета удержания.

А вот сумму НДФЛ, удерживаемую при такой выплате, можно будет уменьшить на сумму налога, которая была излишне удержана при выплате отпускных. Такое право организации дает пункт 3 статьи  НК РФ, который гласит, что налоговые агенты исчисляют налог нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. А значит, организация вправе зачесть сумму НДФЛ, излишне удержанную в июле из-за отзыва сотрудника из отпуска, при удержании налога с дохода в виде заработной платы за август.

Как следует из письма ФНС России от 18.03.16 № БС-4-11/4538@, расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, то есть на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода. При этом в разделе 2 расчета за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода. Строка 100 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений статьи  НК РФ, строка 110 «Дата удержания налога» — с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи  НК РФ, а строка 120 «Срок перечисления налога» — с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи  НК РФ.

Из этого следует, что операцию по перерасчету отпускных в связи с отзывом сотрудника из отпуска нужно отразить в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев. При этом сумма выплаченных в июле отпускных указывается в разделе 2 расчета уже с учетом корректировки

Обратите внимание, что сумма фактически удержанного НДФЛ при этом не корректируется, так как иначе не получится осуществить зачет

Вспомним, когда возникают НДФЛ-доходы и сроки уплаты налога

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ(ред. от 28.12.2016)

Отключить

Начало действия редакции — 01.01.2017