Энциклопедия решений. списание нереальной к взысканию (безнадежной) дебиторской задолженности при налогообложении прибыли

Энциклопедия решений. Списание нереальной к взысканию (безнадежной) дебиторской задолженности при налогообложении прибыли

Судебная практика

Судебная практика по безнадежным взысканиям довольна обширна. Рассмотрим несколько примеров того как она реализовывается.

Согласно ст. 196 и ст. 197 ГК РФ сроки исковой давности составляют три года. Для особых случаев предусмотрены другие сроки, а также возможность их приостановить  или прервать, что прописано ст. 202 – 204 ГК РФ.

В данном случае, законодательным помощником является ст. 419 ГК РФ.

Стоит сказать, что помимо общих законодательных норм, существуют и региональные. К примеру, региональный закон отдельно взятого округа может привносить свои корректировки к взысканию безнадежных долгов.

Наличие безнадежного долга, конечно, не освобождает лицо от обязанностей его погасить, но, тем не менее, российское законодательство находит пути для решения и этой проблемы.

Уплата НДС

При признании дебиторской задолженности как безнадежной у организации-налогоплательщика НДС возникают следующие вопросы:

  • можно ли предъявить к вычету сумму ранее уплаченного НДС с суммы дебиторской задолженности – безнадежного долга?
  • можно ли включить в состав расходов сумму дебиторской задолженности – безнадежного долга вместе с НДС?

По первому вопросу налоговые органы придерживаются следующей позиции. Налоговые вычеты, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС при исчислении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, установлены ст. 171 НК РФ. Суммы НДС, уплаченные в бюджет по реализованным товарам (работам, услугам), в случае признания дебиторской задолженности по этим товарам (работам, услугам) безнадежной указанной статьей Налогового кодекса РФ не предусмотрены. Таким образом, при списании задолженности, признанной безнадежной, по реализованным товарам суммы НДС к вычету не принимаются (пример 5).

Пример 5. В июне 2005 г. ООО “Заря” отгрузило ООО “Вера” товары на сумму 236 000 руб., в том числе НДС (18%) 36 000 руб. Установленный договором срок оплаты – август 2005 г. Ни в указанный срок, ни позже деньги не поступили, в августе 2008 г. задолженность признана безнадежной по сроку исковой давности и включена в состав внереализационных расходов на основании акта инвентаризации расчетов и приказа генерального директора. При этом НДС в сумме 36 000 руб. вычету не подлежит.

В бухгалтерском учете организации отражены следующие операции:

в июне 2005 г.:

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”,

К-т сч. 90 “Продажи”, субсч. 1 “Выручка”,

236 000 руб.

отгружены покупателю товары;

Д-т сч. 90-3 “Налог на добавленную стоимость”,

К-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”

36 000 руб.

начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

в июле 2005 г.:

Д-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”,

К-т сч. 51 “Расчетные счета”

36 000 руб.

перечислен в бюджет НДС;

в августе 2008 г.:

Д-т сч. 91-2 “Прочие расходы”,

К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

236 000 руб.

отражена в составе прочих расходов безнадежная дебиторская задолженность;

Д-т сч. 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов”

236 000 руб.

отражена на забалансовом счете списанная безнадежная задолженность.

В состав внереализационных расходов включена вся сумма 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб., но НДС к возмещению из бюджета предъявлен не был.

Что касается второго вопроса, то он решается в пользу налогоплательщика. Налогоплательщик вправе списать на затраты сумму дебиторской задолженности полностью, включая НДС (Письма Минфина России от 07.10.2004 N 03-03-01-04/1/68 и УФНС России по г. Москве от 05.06.2007 N 20-12/052920, Определение Конституционного Суда РФ от 12.05.2005 N 167-О).

Определение

Сам по себе факт недоимки определяется как обязательство возврата денежных средств по причине просрочки платежей.

Безнадежное взыскание можно определить по нескольким признакам:

  1. Лицо не имеет материальной возможности дальше погашать долг и его имущества не достаточно для полного погашения долгов;
  2. Лицо является банкротом, что установлено в судебном порядке;
  3. Прошла исковая давность;
  4. Должник признан умершим или получил судимость.

Таким образом, задолженность признается безнадежной, если были приняты все меры по ее взысканию, и они не принесли результатов.

Существует несколько видов причин, которые затрудняют взыскание задолженности:

  • Реальное отсутствие у лица материальных средств для погашения долга;
  • Убежденность лица в своей безнаказанности по следующим обстоятельствам:
    • Сокрытие сбережений (по факту средства у должника, а по документам – у других юридических лиц);
    • Наличие административного ресурса;
    • Отсутствие информации о месте нахождения задолжавшего лица;
    • Наличие языкового барьера, больших расстояний и т.п.;
    • Наличие иных обстоятельств.

Какие задолженности нельзя считать безнадежными

Помимо условий на признание дебиторской задолженности безнадежной к взысканию, ФНС обозначила ряд дополнительных правил. Если их не соблюдать, то и долг нельзя учесть в составе безнадежных. А значит, нельзя и зачесть его в состав затрат при налогообложении.

Если контролеры выявят неправомерно списанные просрочки, то компании грозят санкции. Во-первых, налоговики восстановят базу по налогу на прибыль или УСН 15%. И, конечно, доначислят налог на восстановленную сумму. Во-вторых, компанию ждет штраф в размере 20% от недоплаченной суммы налога. В третьих, пени. Ну и на десерт: если ФНС признает, что налогоплательщик умышленно занизил базу, то сумма штрафа возрастет вдвое — 40% от долга.

Нельзя отнести к безнадежным долги, которые:

  1. Не подтверждены документально. Причем одного договора поставки недостаточно. Необходимы накладные, акты выполненных работ, платежки и чеки. То есть документы, подтверждающие, что задолженность имеет место.
  2. Связаны с реализацией товаров, работ или услуг. Например, просрочки, возникшие по ценным бумагам или от переуступки прав, зачесть довольно сложно. На такую операцию требуется письменное разъяснение ФНС. Но со временем и к таким долгам контролеры стали более лояльны.
  3. Требовались к взысканию. Если кредитор не предпринял никаких действий, чтобы вернуть свои деньги или активы назад, то признать такую просрочку в налоговом учете нельзя.
  4. Прощены по мировому соглашению. Если кредитор простил долг или получил хоть что-то взамен и об этом было заключено мировое соглашение, то признать просрочку безнадежной нельзя.
  5. Имеют поручительство. Обязательства с поручительством не могут быть признаны безнадежными. Если основной должник не имеет возможности рассчитаться, то взыскание должно быть обращено к поручителям.
  6. Являются солидарными. Это означает, что обязательства по договору разделены между несколькими лицами, без выделения основного должника. Тогда признать просрочку безнадежной нельзя до того момента, пока хоть у одного ответчика есть возможность рассчитаться по счетам.

Все случаи индивидуальны. Необходимо основательно подходить к вопросу о списании долгов. Закрепите порядок признания задолженности безнадежной к взысканию в учетной политике.

Как признать долг безнадежным: процедурные моменты, возникающие в процессе признания безнадежности Признание безнадежности долга по факту ликвидации юридического лица

По общему правилу обязательства прекращаются ликвидацией юридического лица. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ.

Внесение в ЕГРЮЛ сведений о государственной регистрации кредитной организации в связи с ее ликвидацией осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом “О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей”. Согласно ст. ст. 6 и 7 указанного Закона содержащиеся в государственном реестре сведения о ликвидации конкретного юридического лица могут быть предоставлены в виде выписки из государственного реестра. Порядок предоставления выписок сформулирован в указанных статьях. Следовательно, основанием для отнесения суммы задолженности к внереализационным расходам для целей налогообложения прибыли будет наличие указанной выписки из ЕГРЮЛ.

Организация может учесть суммы убытков в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль за тот отчетный (налоговый) период, в котором в государственный реестр сделана соответствующая запись о ликвидации должника (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.08.2006 N 20-12/74624) (пример 1).

Пример 1. Перед составлением отчетности за 2008 г. на 01.10.2008 в ООО “Заря” была проведена инвентаризация. В результате инвентаризации на балансе организации выявлена задолженность ООО “Вера” в сумме 100 000 руб., образовавшаяся в январе 2008 г. по факту оказания указанной организации консультационных услуг. У ООО “Заря” имеются все основания полагать, что данная задолженность является безнадежной, поскольку все попытки найти ООО “Вера” не увенчались успехом. По контактным телефонам находится другая организация (о чем имеется письменное подтверждение), по юридическому и фактическому адресам ООО “Веры” также нет (составлены акты с привлечением сторонних лиц). В связи с этим ООО “Заря” обратилось в налоговую инспекцию для получения выписки из ЕГРЮЛ по ООО “Вера”. В полученной по запросу выписке ЕГРЮЛ указано, что ООО “Вера” ликвидировано в июне 2008 г. На основании данной выписки ООО “Заря” имеет право признать задолженность безнадежной и включить в состав внереализационных расходов, уменьшающих налог на прибыль в 2008 г.

Признание долга безнадежным в этом случае возможно, только если из выписки ЕГРЮЛ следует, что юридическое лицо ликвидировано. Если из выписки следует, что в юридическом лице сменился учредитель и (или) генеральный директор, либо адрес местонахождения, либо поменялось соотношение долей, то эти факты не будут основанием признания долга безнадежным и организация должна предпринимать усилия по поиску контакта с таким юридическим лицом либо обратиться в суд.

Налоговики спешат на помощь… но не везде

Например, в Свердловской области с исками в суд идут именно налоговики. И хотя они требуют взыскать «устаревшую» задолженность, которая на сегодняшний день числится на карточке лицевого счета организации, их цель — списать «неликвидную» задолженность, которая портит им показатели.

При этом инспекции прекрасно осознают, что все законные сроки взыскания задолженности они пропустили, и не спорят с этим:

  • они заявляют ходатайство о восстановлении пропущенного срока, но при этом приводят заведомо «проигрышные» причины, которые суд не принимает в качестве уважительных. Например, инспекции ссылаются на свою большую загруженностьРешение Арбитражного суда Свердловской области от 23.08.2011 № А60-21104/2011, на смену или сбой компьютерной программы по учету задолженности налогоплательщика, при которых были утрачены необходимые сведенияРешения Арбитражного суда Свердловской области от 03.08.2011 № А60-18282/2011, от 16.06.2011 № А60-12573/2011, на передачу задолженности из другого налогового органаРешение Арбитражного суда Свердловской области от 28.07.2011 № А60-17625/2011;
  • они прямо говорят суду, что не могут списать задолженность как безнадежную без его решенияРешения Арбитражного суда Свердловской области от 06.09.2011 № А60-24414/2011, от 26.08.2011 № А60-16755/2011, от 23.08.2011 № А60-21104/2011, от 03.08.2011 № А60-18282/2011.

Арбитражный суд Свердловской области, естественно, отказывает в удовлетворении требований о взыскании задолженности и выносит решение с нужной налоговикам формулировкой, например такой: «…суд в мотивировочной части решения установил факт утраты налоговым органом возможности взыскания вышеуказанных сумм в связи с истечением сроков взыскания…

»Решения Арбитражного суда Свердловской области от 06.09.2011 № А60-24414/2011, от 06.09.2011 № А60-23420/2011, от 26.08.2011 № А60-16755/2011, от 23.08.2011 № А60-21104/2011, от 03.08.2011 № А60-18282/2011, от 28.07.2011 № А60-17625/2011, от 22.07.2011 № А60-17743/2011, от 29.06.2011 № А60-11841/2011, от 16.06.

2011 № А60-12573/2011

Или такой: «…принимая во внимание, что по указанным спорным платежам истекли сроки по их взысканию, установленные законом, суд считает данные суммы безнадежными ко взысканию…»Решения Арбитражного суда Свердловской области от 09.06.2011 № А60-15486/2011, от 01.09.2011 № А60-20130/2011

Как видим, иски налоговиков о взыскании «устаревшей» задолженности направлены на то, чтобы сделать у себя «красивую отчетность». Но это выгодно и самим организациям, поскольку им не надо думать над тем, с каким иском обратиться в суд, чтобы он вынес решение с формулировкой, необходимой для списания зависшей задолженности как безнадежной. Так что налогоплательщикам этих регионов можно только позавидовать.

Спасение утопающих — дело рук самих утопающих

Перед тем как идти в суд, вам нужно попросить у инспекции справку о состоянии расчетов с бюджетомприложение № 8 к Административному регламенту Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков… утв. Приказом Минфина России от 18.01.2008 № 9н.

Чтобы не пришлось долго обивать пороги суда и инспекции, в суд надо обратиться с требованием:

  • признать незаконными действия инспекции, выразившиеся в выдаче справки, содержащей сведения о задолженности перед бюджетом, возможность взыскания которой уже утрачена;
  • обязать инспекцию устранить допущенные нарушения ваших прав и законных интересов путем выдачи справки, не содержащей сведений о наличии этой задолженности.

Такое решение суда будет основанием для того, чтобы налоговики списали с вас безнадежную задолженностьподп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ; подп. «а» п. 4 Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, утв. Приказом ФНС России от 19.08.

2010 № ЯК-7-8/[email protected] Иногда в решениях суды даже пишут, что «судебный акт арбитражного суда по настоящему делу будет являться основанием для инспекции в соответствии с Приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/[email protected]… списать указанную выше задолженность заявителя»Постановление Девятого ААС от 12.04.2011 № 09АП-6092/2011-АК.

Имейте в виду, если в суде вы будете говорить, что указание в справке задолженности, которую налоговики взыскать не могут, делает невозможным ваше участие в тендерах и конкурсах, затрудняет получение в банках кредитов либо иным образом препятствует предпринимательской деятельности, нужно быть готовым доказать это.

Но если наряду с таким требованием вы будете еще заявлять и другое, например об обязании выдать справку о состоянии расчетов с бюджетом без указания долгов, сроки взыскания которых истекли, то суд ваше заявление рассмотрит. И в результате вы получите решение, в котором будет указано, что налоговый орган утратил возможность взыскания задолженности (то есть с нужной вам формулировкой)Решение Арбитражного суда г. Москвы от 08.08.2011 № А40-38933/11-91-169;

Прекращение обязательства вследствие ликвидации организации

Согласно ст. 61 ГК РФ ликвидация организации – это прекращение ее деятельности как юридического лица без перехода прав и обязанностей другим лицам.

Согласно п. 6 ст. 64 ГК РФ требования, не удовлетворенные в силу недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными.

Итак, законодательство предусматривает ликвидацию:

  • в результате признания юридического лица банкротом;
  • по решению учредителей – добровольная ликвидация (если стоимости имущества организации, ликвидируемой по решению учредителей, окажется недостаточно для удовлетворения требований кредиторов, то такое юридическое лицо ликвидируется в порядке, предусмотренном Законом о банкротстве );
  • по инициативе регистрирующего органа (исключение из ЕГРЮЛ лица, прекратившего свою деятельность).

Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ “О несостоятельности (банкротстве)”.

Согласно п. 8 ст. 63 ГК РФ и п. 6 ст. 22 Закона о регистрации ликвидация считается завершенной после внесения записи в государственный реестр о прекращении деятельности юридического лица. Запись о ликвидации предприятия, признанного банкротом, производится на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства (ст. 149 Закона о банкротстве). Поэтому отразить в налоговом учете расходы можно лишь после исключения должника из ЕГРЮЛ. Документальным подтверждением может являться только соответствующая выписка из государственного реестра. Причем информации, размещенной на официальном сайте ФНС о ликвидации должника, по мнению финансистов, недостаточно (Письмо от 15.02.2007 N 03-03-06/1/98). Со списанием долга торопиться не следует – пока должник находится в процессе ликвидации, списывать долг рано (Письмо Минфина России от 26.07.2006 N 03-03-04/4/132). Ситуация аналогична, если должник был признан арбитражным судом банкротом, а запись о ликвидации в ЕГРЮЛ еще не внесена (Письмо Минфина России от 17.01.2006 N 03-03-04/1/26). Налогоплательщикам, решившим отсрочить уменьшение налоговой базы на суммы задолженности ликвидированной организации, нужно учесть комментарии, данные в разделе “Срок исковой давности”.

Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ “О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей”.

Аналогичный порядок применяется и в отношении остатка денежных средств на счетах в ликвидированном банке. Здесь нужно подтвердить наличие и размер остатка, а также факт ликвидации кредитной организации. Проводить инвентаризацию остатка с составлением соответствующего акта, по мнению ФАС ВСО (Постановление от 22.02.2007 N А74-2067/06-Ф02-474/07), не требуется, кроме того, нормами Кодекса не предусмотрены форма и содержание приказа руководителя при списании безнадежного долга кредитной организации в случае ее ликвидации.

Один из спорных моментов – можно ли списать задолженность организации, исключенной из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа (если организация в течение 12 месяцев не представляла налоговую отчетность и не осуществляла операций хотя бы по одному банковскому счету, она признается фактически прекратившей свою деятельность)? По мнению специалистов Минфина – нет (Письмо от 27.07.2005 N 03-01-10/6-347). Напротив, чиновники предлагают кредитору подать заявление о своих требованиях к юридическому лицу в течение трех месяцев со дня опубликования решения о предстоящем исключении, что влечет переход к процедуре банкротства отсутствующего должника. Заметим, в случае отсутствия у должника средств, достаточных для финансирования затрат по процедуре банкротства, эти расходы несет заявитель (п. 3 ст. 59 Закона о банкротстве). Чиновники обосновывают свою позицию тем, что п. 8 ст. 22 Закона о регистрации дает право кредиторам обжаловать исключение из ЕГРЮЛ недействующего лица в течение года.

Итак, какой же вывод? Задолженность станет безнадежной и может быть списана без риска только в двух случаях – по истечении срока исковой давности и при ликвидации должника, признанного банкротом. Невозможность взыскания по исполнительному листу не всегда обеспечит правомерность действий налогоплательщика по списанию долга, но все же может быть доказана. При этом в любом случае необходимо серьезно отнестись к оформлению документов, подтверждающих наличие и размер задолженности, срок ее возникновения и нереальность взыскания.

Основания для признания задолженности перед бюджетом безнадежной ко взысканию

Если за организацией числится задолженность перед налоговыми органами, по которой истекли сроки исковой давности, то налоговики не могут заставить заплатить эти долги в бюджет. Однако из карточки РСБ она может быть исключена, только если задолженность будет признана безнадежной ко взысканию.

Возможно признание задолженности безнадежной ко взысканию через суд. Это осуществляется на основании судебного акта, из которого следует, что предельные сроки взыскания недоимки истекли, в связи с чем налоговые органы не имеют права взыскивать долги по налогам и сборам. Такой вывод могут содержать и резолютивная, и мотивировочная часть судебного акта по налоговым спорам (п.

  • решение суда по существу вопроса, например, инспекции отказывается в возможности взыскания с налогоплательщика долгов по платежам в бюджет, т. к. срок их взыскания истек (ч. 1 ст. 167 АПК РФ);
  • определение суда об отказе налоговому органу в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании задолженности (подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ);
  • иной судебный акт по любому налоговому спору, который содержит вывод об утрате инспекцией права взыскания с налогоплательщика недоимки, штрафов, пеней в связи с истечением срока их взыскания.

Налоговая инспекция обязана сразу после вступления в силу одного из вышеперечисленных судебных актов исключить запись о задолженности из лицевого счета налогоплательщика (абз. 4 п. 9 постановления от 30.07.2013 № 57).

О правилах бухучета списываемой кредиторской задолженности читайте в статье «Списание кредиторской задолженности — проводки и сроки».

4 приложения 2 к приказу ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/[email protected]), нужно представить в налоговую инспекцию. Налоговому органу в течение 6 рабочих дней с момента получения документов необходимо вынести решение по форме, утвержденной приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/[email protected], о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании (пп.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Инспекция может не проинформировать о вынесенном решении, поэтому налогоплательщику следует обратиться в налоговый орган с тем, чтобы ему была выдана копия данного решения (подп. 9 п. 1 ст. 21, подп. 12 п. 1 ст. 32 НК РФ).

В случае, если вдруг налоговая инспекция отказала налогоплательщику в списании долгов перед бюджетом, то ее действие (бездействие) можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ).

До того, как вышло постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, задолженности перед бюджетом в карточке РСБ могли числиться годами. Причем, налоговики даже не обращались в суд с требованием о взыскании таких задолженностей, зная, что сроки взыскания уже пропущены. А поскольку не было обращений в суд, следовательно, не было и судебных актов, которые бы признавали право инспекции взыскивать платежи в бюджет с истекшими сроками исковой давности утраченным.

  1. Для начала в налоговой инспекции запрашивалась справка о состоянии расчетов с бюджетом. Согласно подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговый орган обязан ее выдать.

В справке показывается задолженность налогоплательщика перед бюджетом по налогам и сборам, штрафам и пеням, однако не содержится никакой информации о том, каковы сроки взыскания по указанным задолженностям, ведь налоговое законодательство не требует от налоговиков представлять подобные сведения.

О том, какую форму будет иметь справка, выданная инспекцией, читайте в материале «Обновилась справка расчетов с бюджетом».

  1. Отражение в справке неполной информации о состоянии расчетов с бюджетом можно было считать нарушением права физического или юридического лица как налогоплательщика (постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 № 4381/09). Ссылаясь на нарушение своих прав, можно было обратиться в суд с требованием признать незаконным отражение в справке налоговой задолженности без указания сведений об утрате налоговым органом возможности взыскать ее.
  1. После того как судебный акт, из которого следовало, что сроки взыскания спорной налоговой задолженности пропущены и возможность ее взыскания налоговыми органами утрачена, вступал в законную силу, налогоплательщикам нужно было обратиться в инспекцию с заявлением о признании задолженности перед бюджетом безнадежной ко взысканию и ее последующем списании. К заявлению обязательно прикладывалась копия судебного акта, заверенная гербовой печатью.
Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделитесь с друзьями:
Знаток права
Добавить комментарий

Нажимая на кнопку "Отправить комментарий", я даю согласие на обработку персональных данных и принимаю политику конфиденциальности.