Нет акта сверки с таможней (отчета о расходовании авансовых платежей или подтверждения уплаты пошлин и налогов)
При импорте налоги и таможенные пошлины должны быть заплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на российскую территорию (п. 1 ст. 329 ТК РФ). Однако импортеры предпочитают не затягивать с таможенной очисткой товаров и перечисляют таможенные платежи авансом еще до подачи декларации о ввозе. При этом точные суммы пошлин и налогов, естественно, неизвестны. Тем не менее компании, как правило, все же стараются если не указать в платежке конкретную сумму НДС, то хотя бы сделать отметку о том, что в общей сумме платежа учтен и налог. Но даже несмотря на это, такая платежка сама по себе факт уплаты НДС подтвердить никак не может.
Дело в том, что Таможенный кодекс определяет авансовые платежи как «денежные средства… не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров» (п. 1 ст. 330 ТК РФ). Лишь после того, как импортер подаст декларацию, что для таможни считается распоряжением направить аванс на погашение начисленных пошлин и налогов, можно говорить об уплате НДС. Иными словами, платежка на перечисление таможенных платежей авансом, только вкупе с ГТД может подтвердить факт уплаты налога.
Сходная проблема может возникнуть и при внесении таможенных платежей другим способом. Так как в квитанциях при приеме наличных и чеках, выдаваемых при расчете таможенной картой, сумма НДС отдельной строкой также не выделяется.
Однако из этой ситуации есть, казалось бы, очень простой выход. Таможенные инспекторы на обороте платежных документов указывают на оплату каких таможенных платежей и по каким ГТД были направлены перечисленные деньги.
Только вот налоговики зачастую настаивают на том, что без акта сверки с таможней они не могут конкретизировать авансовые платежи, сделанные в адрес таможни.
Правда, такие требования инспекторов не находят понимания у судей. Арбитры отмечают, что отсутствие акта сверки при наличии платежных поручений и квитанций с отметками о списании поступивших денежных средств в счет оплаты по конкретной ГТД, а также ссылок на эти платежные поручения в ГТД в графе В «Подробности подсчета» не может являться основанием для отказа в применении налоговых вычетов по суммам НДС, уплаченным на таможне (Постановление ФАС Московского округа от 8 августа 2007 г. N КА-А40/7613-07). Свою позицию судьи обосновывают тем, что Налоговый кодекс не ставит условием для принятия к вычету «ввозного» НДС представление в налоговую акта сверки с таможней (Постановление ФАС Московского округа от 20 июня 2007 г. N КА-А40/5030-07).
Кроме того, налоговики иногда отказывают в вычете из-за отсутствия и других документов: подтверждения уплаты таможенных платежей (пошлин, налогов) и отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей. Но и такие действия суды считают неправомерными. Поскольку получение как подтверждения, так и отчета — это право, а не обязанность компании. А главное — налоговым законодательством представление этих документов для целей подтверждения фактической уплаты НДС не предусмотрено (Постановления ФАС Московского округа от 4 февраля 2008 г. N КА-А40/47-08, от 29 февраля 2008 г. N КА-А40/1122-08).
Кстати, ФНС России в Письме от 7 июля 2006 г. N ШТ-6-03/688@ отмечала, что поскольку таможенные органы фактическое поступление таможенных платежей проверяют, то налоговики должны исходить из того, что раз товар выпущен, то, значит, НДС по нему уплачен. Однако при наличии сомнений они могут потребовать от импортера дополнительных доказательств, например предложить представить отчет о расходовании денежных средств.
Поскольку компании все-таки заинтересованы получить вычет мирным путем, мы бы посоветовали импортерам по возможности запрашивать подтверждение уплаты таможенных платежей. Скорее всего, этот документ развеет сомнения инспекторов.
Вычет при изменении таможенной стоимости
Ситуация: как отразить в налоговой отчетности НДС, излишне уплаченный на таможне и принятый к вычету? Переплата образовалась из-за неправильного определения таможенной стоимости товаров таможней. По решению суда переплата была возвращена организации.
Сумму НДС, которую таможня возвращает организации по решению суда, отразите в налоговой декларации за тот период, в котором судебное решение вступило в силу.
Право на вычет НДС, уплаченного на таможне при импорте товаров, возникает у организации при одновременном выполнении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Сведения об НДС, уплаченном на таможне, указывают в книге покупок. В графе 3 книги покупок отражают номер таможенной декларации (подп. «е» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). А в графе 7 книги покупок – дату и номер платежного поручения, подтверждающего уплату НДС на таможне (подп. «к» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Показатели книги покупок служат исходными данными для заполнения соответствующих разделов декларации по НДС (п. 4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).
Корректировка таможенной стоимости товара и соответствующей ей суммы налога по судебному решению является основанием для уточнения ранее заявленных вычетов. Поскольку из-за неправильного определения таможенной стоимости вычет был завышен, излишне возмещенную сумму НДС нужно восстановить. Сделать это следует в том квартале, в котором судебное решение вступило в силу. Уточненную декларацию за период, в котором была отражена завышенная сумма вычета, подавать не надо. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 апреля 2014 г. № 03-07-15/15870 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 21 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7606).
Контролирующие ведомства считают, что уменьшение таможенной стоимости импортированного товара с возвратом излишне уплаченного НДС не является основанием для уточнения налоговых обязательств прошлых периодов. Дело в том, что уточнять ранее представленную налоговую отчетность нужно лишь в тех случаях, если в ней были обнаружены ошибки, допущенные плательщиком (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). Однако и корректировку таможенной стоимости при ввозе товара, и отмену этой корректировки по решению суда нельзя рассматривать как ошибку организации-импортера. Ведь до тех пор, пока суд не принял такое решение, уплата завышенной суммы НДС по требованию таможни и отражение этой суммы в налоговой декларации были вполне обоснованными. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Московского округа от 21 октября 2011 г. № А40-151153/10-140-889).
Уплата НДС и таможенных пошлин произведена не импортером, а третьим лицом
Внести таможенные платежи (пошлины, налоги) может, как известно, не только сам импортер, но и любое другое лицо (п. 2 ст. 328 ТК РФ). Поэтому ситуации, когда НДС в составе таможенных платежей был перечислен таможенным брокером и комиссионером (агентом), не редкость. Кроме того, случается, что такие платежи перечисляет покупатель ввозимого товара или просто должник импортера. Все в рамках закона, только вот налоговики иногда отказывают в вычете «ввозного» НДС, уплаченного таким образом. Аргумент — импортер не понес реальных затрат.
Судьи таких категоричных заявлений не приемлют. Но вместе с тем отмечают, что «налогоплательщик, претендующий на налоговые вычеты, обязан представить налоговому органу документы, свидетельствующие о реальном несении им затрат на оплату сумм налога, перечисленных третьими лицами» (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 марта 2007 г. N А56-10324/2006).
Так, в случае когда расчеты с таможней производил брокер, импортеру для подтверждения права на вычет в дополнение ко всему потребуются документы, свидетельствующие о возмещении понесенных брокером расходов (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 октября 2007 г. N А56-205/2007, от 7 марта 2007 г. N А56-10953/2006). То же самое касается и ситуаций, когда по поручению импортера таможенной очисткой занимается фирма-посредник (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 октября 2007 г. N А56-6538/2007). А вот для того, чтобы обосновать право принять к вычету НДС, уплаченный покупателем ввозимого товара или любой другой компанией — должником импортера, нужно будет представить (помимо прочих бумаг) акты взаимозачетов.
Об этом говорится в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 10 августа 2007 г. N А56-30250/2006, от 14 июня 2007 г. N А56-41588/2006, ФАС Дальневосточного округа от 4 мая 2006 г. N Ф03-А51/06-2/1151. В данных ситуациях импортеру целесообразно позаботиться и о получении на таможне подтверждения уплаты таможенных платежей.
Условие 2: уплата НДС на таможне при ввозе товаров
Таможенный кодекс позволяет платить пошлины и налоги как безналичным способом, в том числе и с применением микропроцессорных пластиковых карт (таможенных карт), так и наличными в кассу таможни. То есть подтверждением уплаты таможенных платежей (к числу которых относится и НДС) может быть не только платежка. Например, при использовании таможенной карты поступление средств на счет таможни будет подтверждать чек, сформированный электронным терминалом и подписанный владельцем карты и таможенным инспектором (п. 2 Технологии расчетов, утвержденной Приказом ГТК России от 3 августа 2001 г. N 757).
Документы, подтверждающие возможность возврата импортного НДС
В перечень документов, удостоверяющих реальность совершения сделки по импорту товаров или услуг, входят:
-
внешнеэкономический контракт, в котором должны быть указаны условия, стоимость, сроки поставки, спецификация продаваемых товаров. Он должен быть подписан участниками сделки (продавец, покупатель), а оплата произведена со счета, реквизиты которого указаны в контракте и принадлежат непосредственно компании, а не ее владельцу или учредителю;
-
таможенная декларация. Если она была составлена в электронной форме, ее заменит бумажная копия;
-
платежные документы. В качестве подтверждения уплаты может быть использовано подтверждение оплаты по форме, утвержденной ФТС РФ № 2554 от 23.12.2010, выданное таможней по запросу компании.
Сопровождающие перевоз товаров через границу транспортные документы предъявлять в качестве подтверждения права на вычет НДС не нужно, но налоговики могут дополнительно запросить иные документы (сертификаты на товар, инвойсы, акты приемки и т.п.).
