Иностранные организации, не имеющие в россии постоянных представительств, не являются налоговыми агентами

Сроки, ставки, цены

При определении стоимости товаров договор о ЕАЭС использует сходный со статьей 40 НК РФ подход по определению цены – для налогообложения используется цена указанная сторонами в договоре, пока не доказано иное, считается, что цена является рыночной.

Важно помнить! Российские налоговые органы отработали процедуры доказывания занижения цены в сделках, в том числе через недобросовестных контрагентов, эффективно устанавливают факты взаимозависимости между участниками сделок и могут определить налоговую базу по НДС как рыночную стоимость товара и доначислить организации-импортеру НДС, пени и штраф. Импорт товаров из Белоруссии в Россию облагается НДС по общим правилам для импорта товаров между странами-участниками договора о ЕАЭС, учитывая правила договора о законодательстве «земли» импортера

Импорт товаров из Белоруссии в Россию облагается НДС по общим правилам для импорта товаров между странами-участниками договора о ЕАЭС, учитывая правила договора о законодательстве «земли» импортера.

Суммы НДС при импорте товаров исчисляются импортером по налоговым ставкам НДС, установленным в государстве, куда осуществлен импорт.

При поставках товаров из Белоруссии в Россию российский импортер для исчисления НДС применяет налоговые ставки, установленные статьей 164 НК: 10 и 18 %. Пониженная 10-процентная ставка предусмотрена для товаров, входящих в специальные перечни, устанавливаемые Правительством РФ. В частности, для продтоваров и детской продукции такие перечни утверждены постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908. Ввозная продукция, для которой льгот не установлено, облагается по ставке 18%.

На практике нередки ситуации, когда НДС при импорте из указанных республик уплачивается в одном квартале, а отметку налоговиков на заявлении импортер получает в следующем. По мнению чиновников, в этом случае НДС берется к вычету только после того, как будет проставлена соответствующая отметка (письмо Минфина РФ от 02 июля 2015 г. № 03-07-13/1/38180).

Однако судьи в таких ситуациях часто принимают сторону налогоплательщиков, заявляющих вычет в периоде фактической уплаты НДС в бюджет, без ожидания отметки контролеров (постановление ФАС Московского округа от 25.07.2011 № КА-А41/7408–11). Однако если вам спорить с налоговой не хочется, то целесообразнее все же отметки дождаться.

Агентский НДС по иностранным услугам (работам) к уплате

Как вы помните, в течение 5 календарных дней со дня оплаты или предоплаты иностранных услуг или работ (в том числе с применением безденежных форм расчетов) необходимо оформить в одном экземпляре счет-фактуру. Его регистрируют в книге продаж .

Примечание

При регистрации агентского счета-фактуры в книге продаж в графе 2 нужно указывать код вида операции 06 .

В декларации по НДС за период, в котором были перечислены деньги иностранному партнеру, агенту нужно заполнить разд. 2, указывая, в частности :

• в строке 060 — сумму НДС, которую нужно перечислить;
• в строке 070 — код 1011711.

Кроме этого, сумма агентского НДС должна быть указана в разд. 9 декларации, который заполняют на основании данных книги продаж .

Агент, не уплативший НДС в бюджет, мог в принципе не включить в декларацию разд. 2. А возможно, этот раздел все-таки был им заполнен. Рассмотрим эти ситуации отдельно.

Ситуация 1. Агент не перечислил НДС и не подал в составе декларации агентский разд. 2. Грозят ли какие-то санкции такому забывчивому агенту? Штрафа, предусмотренного ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление декларации, не будет, ведь она подана, просто не в полном объеме. Но налоговая может счесть, что вы не представили сведения, необходимые для налогового контроля, и предъявит штраф в размере 200 руб. .

Примечание

С 2016 г. за представление документов, содержащих недостоверные сведения, налоговому агенту будет грозить штраф в размере 500 руб. за каждый такой документ. Налоговый агент будет освобождаться от ответственности в случае, если самостоятельно выявит допущенные ошибки и представит уточненные документы до момента, когда агент узнал, скажем, из полученного из инспекции требования, что налоговая обнаружила недостоверность сведений в поданных документах .

Как исправить ситуацию? Во-первых, если вы не составили счет-фактуру и (или) не зарегистрировали его в книге продаж, то нужно будет исправить эти недочеты. При необходимости регистрации счета-фактуры вам потребуется оформить дополнительный лист книги продаж .

Во-вторых, вам нужно будет не только заплатить налог, но и подать уточненную декларацию, включив в нее данные по агентскому НДС .

Напомним, вы будете освобождены от ответственности, если :

• представите уточненку до того, как узнали о назначении выездной проверки либо получили, например, требование о представлении пояснений, о погашении недоимки или иной документ, из которого видно, что инспекция обнаружила ошибку;
• уплатите налог и пени до подачи уточненки.

Ситуация 2. Агент не перечислил НДС, но подал декларацию с разд. 2. В таком случае налоговая сразу обнаружит факт неуплаты налога. А вслед за этим последуют и санкции, о которых мы писали выше. Что вам делать? Уплатить налог, и чем скорее, тем меньше будут пени.

Что же касается штрафа, то у вас есть шанс избежать его. Для этого вам нужно уплатить агентский НДС и пени до того, как вы получите требование из ИФНС или иным образом узнаете о том, что налоговая выявила ошибку.

Уточненную декларацию вам подавать не надо, поскольку первоначальная декларация и так оформлена верно. И отсутствие уточненки не должно стать помехой для освобождения от ответственности. Ведь иначе, как указал ВАС, налоговые агенты, которые допустили искажение сведений, повлекшее неполную уплату налога, оказываются в более выгодном положении по сравнению с агентами, которые представили достоверную информацию об удержанных и перечисленных суммах налога, но нарушили срок уплаты .

Пункты 2, 3, 15 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Постановление N 1137); п. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@. Приложение к Приказу ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@; Письмо ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@. Пункты 3, 37.6, 37.7 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации). Пункты 3, 47, 47.4 Порядка заполнения декларации. Статья 126 НК РФ. Статья 126.1 НК РФ; п. 8 ст. 1, п. 3 ст. 4 Закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ. Пункт 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением N 1137. Пункт 6 ст. 81 НК РФ. Подпункт 1 п. 4 ст. 81 НК РФ. Постановление Президиума ВАС РФ от 18.03.2014 N 18290/13.

Как рассчитывает и уплачивает НДС налоговый агент

Налоговый агент по НДС — это фактически посредник между государством и налогоплательщиком.

На него законодательством о налогах возлагается обязанность по выплаченным доходам налогоплательщику рассчитать, удержать фискальный платеж и своевременно перечислить его в бюджет.

Сегодня разберемся в особенностях расчета, учета и предоставления отчетности по налогу на добавленную стоимость налоговым агентом.

КонсультантПлюс БЕСПЛАТНО на 3 дня

Получить доступ

Организация признается налоговым агентом по НДС, если:

• приобретает или арендует государственное или муниципальное имущество у государственных органов;
• приобретает товары, работы, услуги у иностранного лица, которое не состоит на учете в ИФНС РФ, если местом реализации этих товаров, работ, услуг признается территория РФ;
• реализует как посредник товары, работы, услуги иностранного лица, которое не состоит на учете в РФ;
• продает имущество, конфискованное или реализуемое по решению суда (за исключением имущества банкротов);
• является заказчиком строительства судна, если по истечении 45 дней после перехода права собственности судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов;
• приобретает у плательщика НДС сырые шкуры животных, лом и отходы черных и цветных металлов, вторичный алюминий.

Права и обязанности налогового агента

Права и обязанности прописаны в статье 24 НК РФ. Права идентичны правам налогоплательщика, поэтому их обеспечение и защита осуществляются в соответствии со статьей 22 НК РФ. Обязанности заключаются в следующем:

• правильно и своевременно производить расчет, удержание и перечисление фискальных платежей из доходов, выплачиваемых налогоплательщику;
• при невозможности произвести удержание сообщить об этом контролирующим органам;
• вести учет выплаченных доходов и исчисленных налогов в рамках исполнения обязанностей агентирования по налогам, а также сохранять в течение четырех лет документы и регистры, необходимые для проверки правильности исчисления;
• предоставлять в контролирующие органы соответствующую отчетность.

За неисполнение обязанностей налоговый агент несет административную ответственность в соответствии со статьей 123 НК РФ, а также уголовную — в соответствии со статьей 199.1 УК РФ.

Расчет НДС для налогового агента

Расчет суммы агентского налога на добавленную стоимость производится исходя из стоимости облагаемых товаров, работ, услуг. Для определения суммы к уплате налогооблагаемая база умножается на соответствующую ставку налога. Кроме некоторых видов товаров с льготируемой ставкой 0 или 10 %, ставка НДС составляет 18 %. С 01.01.2019 она будет увеличена до 20 %.

Налоговый агент (даже если он не является плательщиком НДС в связи с применением спецрежима) обязан составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. Заполнить ее следует с учетом следующих особенностей:

2	Наименование продавца
2а	Адрес продавца
2б	Если продавец — госорган, то его ИНН и КПП в соответствии с ЕГРЮЛ Если продавец — иностранное лицо, то ставим прочерк
5	Номер и дата платежного документа, по которому перечислены денежные средства продавцу
6	Наименование	налогового агента
6а	Адрес
6б	ИНН и КПП

Все остальные строки и графы счета-фактуры заполняются в общем порядке.

Какую необходимо сдать отчетность

Организация, исчисляющая НДС в качестве налогового агента, обязана подать по окончании расчетного периода по налогу (квартала) декларацию. Она составляется по форме, утвержденной Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Сумму агентского налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, отражают в разделе 2.

Если в течение квартала у организации были иные операции, облагаемые НДС, то в свою декларацию она дополнительно включает раздел 2. В этом случае отчет можно сдать только в электронном виде.

Если же никаких операций, кроме агентских по налогу на добавленную стоимость, у компании не было, то отчет можно сдать и в электронной форме и на бумаге. В его состав необходимо включить:

• титульный лист;
• раздел 1 (в нем поставить прочерки);
• раздел 2 — необходимо отразить исчисленную к уплате сумму НДС по агентским операциям;
• раздел 9 — содержит сведения обо всех выставленных счетах-фактурах, в том числе и об агентских.

Подробно о заполнении декларации мы писали в статье «Как налоговому агенту заполнить декларацию по НДС».

Условия получения преференций по сделкам с иностранцами

Пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса определены два условия получения льготных ставок при выплатах доходов иностранному лицу в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения:

1.Наличие у получателя дохода документа (сертификата), что он является резидентом страны — участницы соглашения об избежании двойного налогообложения,

2. Получатель должен быть фактическим получателем выплаченного ему дохода. Или бенефициарным собственником.

Эти документы российская компания должна запросить у получателя дохода- иностранного партнера и предъявить при проведении налоговой проверки.

В качестве сертификата или документа, подтверждающего постоянное местонахождение, может быть предъявлена справка о местонахождении по форме иностранного государства. Документ должен быть заверен компетентным органом, который определен в Соглашении об избежании двойного налогообложения, и переведен на русский язык.

Но если с первым условием подтверждения статуса резидентства- все понятно. То по второму условию — для доказательства сгодятся любые сведения.

Ни в Налоговом кодексе, ни в иных подзаконных актах не приведен четкий перечень необходимых и достаточных документов для подтверждения статуса фактического получателя дохода — иностранца. Эта работа изобретательная и процесс творческий. Чем больше соберем бумаг — тем лучше.

Какие аргументов недостаточно, а какие доказательства убедят налоговую — выясним в продолжении этой статьи.

Заходите.))

Условия для вычета по НДС налогового агента в 2019-2020 годах

НДС, уплаченный агентом, может быть принят им к вычету. Но для того чтобы это сделать, необходимо определиться с некоторыми условиями:

• Важен ли факт уплаты налога?
• Обязательно ли оприходование объекта?

Имеет ли значение место оказания услуг?

Можно ли вычесть НДС, удержанный налоговым агентом с аванса, при возврате этого аванса иностранным контрагентом, читайте в материале «Иностранный контрагент вернул аванс. Что с НДС у российского покупателя».

Итак, вопрос исчисления суммы налога налоговым агентам содержит много интересных и специфичных моментов. Хотите узнать о них подробнее — следите за новостями в нашей рубрике «Налоговый агент (НДС)».

Штрафные санкции и пени

Глава 16 и другие разделы НК РФ (а также Кодекса об административных правонарушениях) рассматривают виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. Для должностных лиц НА там подходят следующие варианты:

• Грубое нарушение правил бухучета (например, отсутствие необходимых налоговых регистров) – 10 000 рублей. Если нарушения совершены за два и более налоговых периода, то штраф будет больше в три раза.
• То же нарушение, но повлекшее занижение облагаемой базы – 20% от неуплаченных налогов, но не менее 40 000 рублей.
• Занижение сумм налогов на 10% и более, или искажение других показателей такого же масштаба, влечет за собой административную ответственность – наложение штрафа 5-10 тысяч рублей.
• То же самое совершенное повторно предусматривает штраф 10-20 тысяч рублей, либо дисквалификацию на 1-2 года.
• Несвоевременное перечисление удержанных налогов приводит к пене – за каждый день просрочки полагается 1/300 от ставки рефинансирования Центробанка на момент нарушения.
• Несдача вовремя 2-НДФЛ тоже влечет за собой штраф в 200 рублей за каждую справку. Несвоевременное предоставление квартального 6-НДФЛ может грозить штрафом в 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц просрочки.

Обзор документа

Применение НДС при оказании услуг хозяйствующими субъектами Таможенного союза регламентируется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г. Так, при оказании услуг НДС взимается в государстве — члене Таможенного союза, территория которого признается местом их реализации, по налоговому законодательству данной страны. При этом местом реализации консультационных, маркетинговых услуг и услуг по обработке информации, оказываемых налогоплательщику государства — члена Таможенного союза, является это государство.

Таким образом, местом реализации названных услуг, которые казахстанский хозяйствующий субъект оказывает отечественной компании, признается Россия. Следовательно, такие услуги облагаются НДС в нашей стране в соответствии с НК РФ. В данном случае российская организация признается налоговым агентом. Она обязана исчислить и уплатить НДС в бюджет Российской Федерации. При этом не имеет значения, является ли казахстанское юрлицо плательщиком НДС в Казахстане.

По вопросу принятия к вычету НДС по указанным услугам Минфин России пояснил следующее. Вычетам подлежит НДС, уплаченный покупателями — налоговыми агентами. Это возможно, если услуги были приобретены налогоплательщиком — налоговым агентом для облагаемых НДС операций или перепродажи и при их приобретении он удержал и уплатил налог при перечислении доходов иностранному лицу.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Как происходит оказание услуг нерезиденту?

С помощью агентского договора происходит оформление контракта, в результате которого по обоюдному соглашению сторона в лице Исполнителя (Агента) обязуется за определенную комиссию исполнять задания другой стороны от своего или не своего лица, но за счет Заказчика (Принципала). Российские законы не запрещают заключать подобные договора с иностранцами. Они обычно используются в таких сферах, как туристические услуги и перевозки. Подобный договор заключается как на определенный, так и на неопределенный срок (ст. 1005 ГК РФ). Согласно ст. 1008 ГК РФ исполнитель обязан предоставить заказчику отчеты.

Документация, подтверждающая импорт

1. Выписки из банка в качестве подтверждения уплаты ввозного НДС (естественно, если налоговики приняли решение о зачете переплаты, то она будет не нужна). Если же говорить о том, как с этим моментом дело обстоит на практике, то банковской выписке налоговики предпочитают копии платежек с банковской отметкой и печатью.

2. Договора поставки импортных товаров, заключенного с белорусским контрагентом. Если же ТМЦ поставлялись через посредника, необходимо приложить соответствующий посреднический договор, а также информационное сообщение со сведениями о поставщике.

3. Транспортных и сопроводительных бумаг.

5. Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Оно сдается в бумажном варианте (в 4 экземплярах), а также в электронном виде (его формат утвержден приказом ФНС РФ от 19.11.2014 № ММВ-7-6/590@).

Таможенный союз

Таможенный союз ЕАЭС — форма торгово-экономической интеграции государств — членов Союза, предусматривающая единую таможенную территорию, в пределах которой во взаимной торговле не применяются таможенные пошлины (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие), меры нетарифного регулирования, на территории действуют Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза и единые меры регулирования внешней торговли товарами с третьей стороной.

Иными словами, страны объединены в единую таможенную территорию Таможенного Союза.

В рамках Таможенного Союза функционирует внутренний рынок товаров, осуществляется единое таможенное регулирование, осуществляется свободное перемещение товаров между территориями государств-членов без применения таможенного декларирования и государственного контроля (транспортного, санитарного, ветеринарно-санитарного, карантинного фитосанитарного) (ст. 25 договора о ЕАЭС).

Что нужно знать бухгалтеру о декларациях

Налоговый кодекс РФ устанавливает обязанность налогоплательщиков НДС предоставить налоговую декларацию за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. И уплатить сумму НДС — за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

В договоре о ЕАЭС –и сроки уплаты и подачи налоговой декларации исчисляются совершенно по иному:

• Уплата НДС при импорте – не позже 20-го числа, месяца, следующего за месяцем принятия импортированных товаров к учету.
• Подача декларации – аналогично уплате — не позже 20-го числа, месяца, следующего за месяцем принятия импортированных товаров к учету.

Уплатить НДС необходимо до подачи налоговой декларации, поскольку выписка об уплате должны быть приложена к налоговой декларации.

Интересно! За неуплату, неполную уплату сумм НДС при импорте товаров, или несвоевременную уплату, в договоре о ЕАЭС не установлена ответственность, аналогичная штрафу за неуплату налога по статье 122 НК РФ. В то же время, при уплате НДС по импорту с просрочкой, налогоплательщик обязан уплатить пени. При выявлении просрочек налоговым органом, он вправе взыскать недоимку и пени.