Методы списания сырья и материалов
При отпуске сырья и материалов в производство (составлении требования-накладной ф. М-11) спишите их одним из следующих методов:
по стоимости единицы запасов. Организация оценивает каждую единицу материалов, списываемых в производство, по их фактической себестоимости;
по средней стоимости. Среднюю стоимость определите для каждого израсходованного материала как частное от деления общей себестоимости вида материалов на их количество;
по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). То есть материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретений. При этом нужно учесть и себестоимость запасов, числящихся на начало этого периода. Если количество материалов в первой партии меньше отпущенного в производство, то для расчета принимается стоимость материалов из второй партии и т. д.
Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения.
Таковы положения пункта 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении приобретения и отпуска в производство материалов. Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Стоимость материалов списывает по стоимости единицы запасов
В ноябре прошлого года ООО «Производственная фирма «Мастер»» приобрело 5 тонн профильных труб. Стоимость материалов – 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).
В декабре прошлого года «Мастер» отпустил в производство 2 тонны профильных труб. Эта операция была оформлена требованием-накладной. Организация ведет бухучет материалов по фактической себестоимости (с использованием счета 10). При отпуске сырья в производство его оценку в бухгалтерском и налоговом учете проводят по стоимости единицы запасов.
Бухгалтер «Мастера» сделал такие записи в учете.
В ноябре:
Дебет 10 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – оприходовано 5 тонн профильных труб;
Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен НДС со стоимости приобретения;
Дебет 60 Кредит 51
– 118 000 руб. – оплачена покупка поставщику;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным трубам.
В декабре:
Дебет 20 Кредит 10
– 40 000 руб. (100 000 руб. : 5 т × 2 т) – отпущено в производство 2 тонны профильных труб.
«Мастер» ведет налоговый учет по методу начисления. В учетной политике организации материальные расходы поименованы в перечне прямых затрат. Продукция, при производстве которой использованы трубы, реализована в январе текущего года. При расчете налога на прибыль за январь текущего года бухгалтер «Мастера» учел стоимость материалов, использованных в производстве, – 40 000 руб. (100 000 руб. : 5 т × 2 т).
Консервация закончилась. Оформляем документы
При расконсервации объектов основных средств необходимо оформить соответствующие документы, аналогичные тем, что составлялись при консервации:
- приказ руководителя о создании комиссии по расконсервации;
- приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма ИНВ-22);
- инвентаризационная опись основных средств (форма ИНВ-1);
- акт оценки технического состояния объектов основных средств, подлежащих расконсервации;
- приказ руководителя о расконсервации;
- акт о расконсервации;
- инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма ОС-6).
Обращаем ваше внимание на акт оценки технического состояния объектов основных средств, подлежащих расконсервации. Он составляется и подписывается членами комиссии по расконсервации и утверждается председателем комиссии
В этом документе, в частности, указываются перечень имущества, которое подлежит расконсервации, его балансовая стоимость и срок его нахождения на консервации, а также техническое состояние, в котором находятся расконсервируемые объекты основных средств. Кроме того, в акте отражаются сведения о сохранности необходимых характеристик объекта основных средств после нахождения на консервации — пригоден ли он к дальнейшей эксплуатации, требуется либо не требуется текущий или капитальный ремонт, если требуется, то высказываются предложения о характере и объемах ремонтных работ.
Важный документ для целей налогового учета — акт о расконсервации объекта основных средств. Он является подтверждением самого факта расконсервации, подписывается комиссией по расконсервации и утверждается руководителем организации. Акт должен содержать наименование основного средства, его инвентарный номер, первоначальную стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, а самое главное — сроки расконсервации.
