Понятие амортизационной премии
Амортизационная премия — это льгота для плательщиков налога на прибыль. В чем суть льготы: можно единовременно учесть в составе налоговых расходов часть затрат на приобретение основного средства, а также, затрат, связанных с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением и частичной ликвидацией основных средств. При этом, оставшаяся часть затрат учитывается в расходах в обычном порядке, путем начисления амортизации.
Если организация в налоговом учете начисляет амортизационную премию, то в результате между бухгалтерским и налоговым учетом возникает налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02. Не учитывать отложенное налоговое обязательство (ОНО) могут только организации, имеющие вправо на ведение бухгалтерского учета в упрощенной форме и не применяющие ПБУ 18/02.
Амортизационная премия не применяется, если:
- основные средства получены безвозмездно, в том числе, в качестве вклада в уставный капитал
- основные средства не подлежат амортизации
- основные средства, являющиеся предметом лизинга, учитываются на балансе лизингополучателя
ОСНО и ЕНВД
Если премия начислена сотруднику, который одновременно занят в деятельности организации на общей системе налогообложения, и деятельности, облагаемой ЕНВД, то сумму этой премии нужно распределить. Это связано с тем, что организации, совмещающие общую систему налогообложения и ЕНВД, должны вести раздельный учет расходов (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Премии, которые начислены сотрудникам, занятым только одним видом деятельности организации, распределять не надо.
Пример распределения премии по итогам работы за год. Премия выплачена за счет расходов по обычным видам деятельности. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД
ООО «Альфа» занимается производством и розничной торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под общую систему налогообложения (метод начисления). Торговая деятельность переведена на ЕНВД. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация рассчитывает по основному тарифу. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – по тарифу 0,2 процента. Сумму взносов в налоговом учете бухгалтер включает в расходы в период их начисления.
В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
Положением о премировании «Альфы» и трудовыми договорами с сотрудниками предусмотрена выплата производственных премий по итогам работы за год в размере 50 процентов от оклада сотрудников. Премии начисляются и выплачиваются вместе с зарплатой за январь года, следующего за отчетным.
В январе 2015 года в числе прочих сотрудников была премирована секретарь Е.В. Иванова. Премия была выплачена сотруднице 13 февраля 2015 года. Сумма премии составила 12 000 руб.
Прав на вычеты по НДФЛ у Ивановой нет. НДФЛ с суммы премии составил: 12 000 руб. × 13% = 1560 руб.
Иванова занята как в деятельности организации на общей системе налогообложения, так и в деятельности, переведенной на ЕНВД. Начисленную ей премию бухгалтер распределил по видам деятельности организации.
За январь 2015 года общая сумма доходов по всем видам деятельности составила 1 000 000 руб. (без НДС). Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения – 250 000 руб.
Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения равна: 250 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,25.
Сумма премии, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, составит: 12 000 руб. × 0,25 = 3000 руб.
Сумма премии, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, равна: 12 000 руб. – 3000 руб. = 9000 руб.
В январе 2015 года бухгалтер начислил страховые взносы:
1) с суммы премии, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения:
- в ПФР – в размере 660 руб. (3000 руб. × 22%);
- в ФСС России в размере 87 руб. (3000 руб. × 2,9%);
- в ФФОМС в размере 153 руб. (3000 руб. × 5,1%);
- на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в размере 6 руб. (3000 руб. × 0,2%);
2) с суммы премии, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД:
- в ПФР – в размере 1980 руб. (9000 руб. × 22%);
- в ФСС России в размере 261 руб. (9000 руб. × 2,9%);
- в ФФОМС в размере 459 руб. (9000 руб. × 5,1%);
- на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в размере 18 руб. (9000 руб. × 0,2%).
В январе 2015 года в расходах по налогу на прибыль бухгалтер учел:
- расходы на оплату труда – в сумме 3000 руб.;
- прочие расходы (страховые взносы) – в сумме 906 руб. (660 руб. + 87 руб. + 153 руб. + 6 руб.).
Всю сумму страховых взносов за январь организация перечислила 13 февраля 2015 года. Бухгалтер «Альфы» уменьшил ЕНВД, рассчитанный по итогам I квартала, на 2718 руб. (1980 руб. + 261 руб. + 459 руб. + 18 руб.).
