«Упрощенцы» могут взять в расходы платежи по договорам добровольного медицинского страхования своих работников

Правильный выбор

Итак, цели ДМС определены, все «за» и «против» проанализированы, бюджет определен, осталось выбрать страховую компанию и программу ДМС. Можно пойти двумя путями:

— подобрать страхового брокера. Он сам соберет и предоставит всю информацию о страховых компаниях, их услугах и ценах, а также поможет с оформлением документов

Но здесь важно учесть, что страховой брокер может действовать в интересах той или иной страховой компании. В этом случае о его объективности и беспристрастности вряд ли можно будет говорить всерьез;

— найти страховую компанию и программу ДМС самостоятельно. Это потребует немало сил и времени, но позволит сделать оптимальный выбор, подходящий конкретной компании в той или иной ситуации. Кстати, определиться с выбором наверняка помогут независимые рейтинги страховых компаний. Их можно без труда найти в Интернете.

Рубрикатор

• НДС 2020. Вычет НДС
• Страховые взносы 2020
• Декларация НДС 2020
• УСН доходы 2020. Все об упрощенной системе налогообложения 2020. Упрощенка
• Учет затрат. Учет расходов и доходов
• Бухгалтерский учет. Бухучет
• ФСС. 4 Форма ФСС 2020
• Торговый сбор 2020
• ЕНВД в 2020. Единый налог на вмененный доход
• Товарный знак
• Декретные
• Детские пособия 2020
• Больничный лист 2020
• Командировочные расходы 2020
• Отпускные 2020. Расчет отпускных
• НДФЛ 2020
• ИП налоги 2020. Индивидуальный предприниматель — все о налогах
• Транспортный налог 2020
• Заработная плата, трудовые отношения
• Пенсионный фонд. Новости. Статьи
• Налог на прибыль 2020
• Материнский капитал 2020
• Первичные документы
• Налог на имущество 2020
• Исправляем ошибки учета. Штрафы, пени.
• ККМ, ККТ, наличные и безналичные расчеты
• Налоговые( выездные, камеральные) и другие проверки
• Новое в законодательстве
• Основные средства, НМА, учет материалов,товаров, склад, убыль
• Отчетность: налоговая, бухгалтерская.

Что такое страховые взносы

Иногда начинающие предприниматели путают налоги и взносы. Давайте уточним: налог — это обязательный платеж с доходов бизнеса в пользу государства или муниципалитетов. А страховые взносы — это отчисления в Фонды пенсионного, социального и медицинского страхования. Бюджеты этих фондов формируются отдельно от федерального — именно из взносов страхователей, поэтому фонды называются внебюджетными. Они обеспечивают поддержку гражданам, у которых наступил страховой случай: например, Пенсионный фонд назначает пенсию по достижении пенсионного возраста, ФСС выплачивает пособия при наступлении беременности и рождения ребенка.

Определяем приоритеты

Сразу скажем, что предоставлять ДМС в одинаковом объеме всем без исключения работникам — шаг нерациональный. Первое, что компания должна сделать перед заключением договора — определить цель ДМС. Для этого нужно просто задаться вопросом: для чего нужно заключение этого договора? Правильных вариантов ответа может быть много — все зависит от политики компании и позиции ее руководства.

Так, ДМС может понадобиться для:

— удержания топ-менеджмента компании. Тогда имеет смысл оформить страховку нескольким руководящим фигурам, а возможно и членам их семей;

— повышения лояльности сотрудников компании. В такой ситуации целесообразно оформить страховку более широкому кругу работников, но с меньшим набором «опций»;

— пресечения практики регулярных уходов сотрудников на длительные больничные. В данном случае можно оформить страховку отдельным особо болезненным сотрудникам.

Как видно, от целей, которые планируется решить с помощью ДМС, будет зависеть выбор страховой программы. Разумеется, при постановке целей компания должна учитывать еще и возможности своего бюджета.

Как уменьшить налог на сумму взносов

Платите налоги и страховые взносы в несколько кликов в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия!Получить бесплатный доступ на 14 дней

На УСН 15 % все взносы за сотрудников или ИП за себя попадают в графу «Расходы» в Книге учета и уменьшают налоговую базу.

На УСН 6 % страхователь или ИП без сотрудников имеют право включить страховые взносы в налоговый вычет:

• ИП без сотрудников может снизить налог на сумму всех уплаченных взносов, даже если налог при этом аннулируется.
• ИП и ООО с работниками тоже могут уменьшить налог на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50 %.

Мы подробно рассказывали о том, как упрощенцы могут делать налоговый вычет в связи с взносами.

Веб-сервис Контур.Бухгалтерия автоматически рассчитает взносы для ИП и для ООО на упрощенке. Изучите возможности сервиса бесплатно в течение месяца, ведите учет, платите налоги, начисляйте зарплату и избавьтесь от рутины.

Попробовать бесплатно

При страховании работников в конце года страховую премию иногда лучше разбить на части

Независимо от того, как работодатель платит страховую премию (единовременно или по частям), порядок признания расходов на ДМС единый: оплаченная стоимость страховки учитывается при расчете «упрощенного» налога единовременно в последний день отчетного периода. Распределять затраты с учетом срока действия договора ДМС не нужно .

Внимание! Нельзя признавать для налогообложения расходы на страхование лиц, не являющихся работниками. Допустим, в текущем периоде страховая премия перечислена полностью

Если все затраты укладываются в норматив, то их можно учесть в расходах в этом периоде. В противном случае в текущем квартале признается стоимость страховки в пределах норматива, а оставшаяся сумма включается в расходы по итогам следующих периодов, когда норматив вырастет

Допустим, в текущем периоде страховая премия перечислена полностью. Если все затраты укладываются в норматив, то их можно учесть в расходах в этом периоде. В противном случае в текущем квартале признается стоимость страховки в пределах норматива, а оставшаяся сумма включается в расходы по итогам следующих периодов, когда норматив вырастет.

Пример 1. Признание в расходах страховой премии, уплаченной единовременно

Условие

Договор ДМС заключен 01.08.2014 сроком на 1 год (с 01.08.2014 по 31.07.2015), в тот же день уплачена страховая премия в размере 420 000 руб. За 9 месяцев 2014 г. сотрудникам выплачены на руки заработная плата, премии и отпускные в общей сумме 4 437 000 руб., НДФЛ перечислен в бюджет в сумме 663 000 руб. На конец 2014 г. выплаты работникам составили 6 159 600 руб. (без НДФЛ), налог перечислен в сумме 920 400 руб.

Решение

Единовременная страховая премия включается в расходы так.

Шаг 1. Определяем норматив для учета расходов:

• по итогам 9 месяцев 2014 г. — 306 000 руб. ((4 437 000 руб. + 663 000 руб.) x 6%);
• по итогам года — 424 800 руб. ((6 159 600 руб. + 920 400 руб.) x 6%).

Шаг 2. Определяем, какую часть страховой премии можно учесть в расходах:

• по итогам 9 месяцев 2014 г. — 306 000 руб. — в пределах норматива;
• в IV квартале — оставшуюся сумму страховой премии — 114 000 руб. (420 000 руб. — 306 000 руб.), так как общая сумма премии не превышает норматив — 424 800 руб.

По договоренности со страховой компанией работодатель может вносить страховую премию частями (в рассрочку). В этом случае сумму, уплаченную по договору ДМС в текущем году, тоже нужно сравнивать с нормативом, рассчитанным за соответствующий период с начала года.

Пример 2. Признание в расходах страховой премии, уплачиваемой в рассрочку

Условие

Воспользуемся данными примера 1, только предположим, что платежи перечисляются страховой компании в течение срока действия договора ДМС (с августа 2014 г. по июль 2015 г.) по 35 000 руб. ежемесячно в первый день каждого месяца.

Решение

Уплата страховой премии частями изменяет порядок признания расходов.

Шаг 1. Определяем, какая сумма страховой премии уплачена:

• по итогам 9 месяцев 2014 г. (за август — сентябрь) — 70 000 руб. (35 000 руб. x 2 мес.);
• в IV квартале 2014 г. — 105 000 руб. (35 000 руб. x 3 мес.).

Шаг 2. Определяем, какую сумму можно учесть в расходах:

• по итогам 9 месяцев 2014 г. — 70 000 руб., так как она не превышает норматив — 306 000 руб.;
• в IV квартале 2014 г. — 105 000 руб., так как общая сумма премии, уплаченная к концу года, составляет 175 000 руб. (35 000 руб. x 5 мес.), что не превышает норматив — 424 800 руб.

В течение 2015 г. по тому же принципу в расходы ежеквартально включается оставшаяся часть страховой премии.

Если затраты на ДМС, оплаченные в текущем году, превысили норматив по его итогам, такое превышение включить в расходы не получится ни в этом, ни в следующем году. Поэтому не стоит платить крупные страховые премии в конце года. Посмотрите, что получится, если внести большую сумму страховой премии по договору ДМС в декабре.

Пример 3. Признание расходов, если страховая премия превысила норматив по итогам года

Условие

Предположим, что договор ДМС заключен 01.12.2014 сроком на 1 год (с 01.12.2014 по 30.11.2015), а страховая премия уплачена полностью в тот же день в размере 500 000 руб. В остальном возьмем цифры из примера 1.

Решение

Рассчитаем сумму, которую нельзя учесть в расходах.

Шаг 1. Определяем норматив для учета расходов по итогам 2014 г. Он составит 424 800 руб. ((6 159 600 руб. + 920 400 руб.) x 6%).

Шаг 2. Определяем, какую часть страховой премии можно учесть в расходах. Это 424 800 руб., так как уплаченная страховой компании сумма превышает норматив, рассчитанный по итогам года.

Шаг 3. Определяем, какую сумму не удастся включить в расходы. Она равна 75 200 руб. (500 000 руб. — 424 800 руб.).

Пункт 3 ст. 954 ГК РФ; п. 2 ст. 346.17, ст. 346.19 НК РФ. Пункт 16 ст. 255 НК РФ.

Размер страховых взносов в 2020

В 2020 году ИП на УСН уплачивают 40 874 рублей взносов. Из них на пенсионное страхование уплачивается 32 448 рублей. На медицинское страхование перечисляется 8 426 рублей. ИП не должны делать взносы в ФСС, но если предприниматель хочет получить право на социальные пособия (больничные, декретные, по уходу за ребенком), то ему нужно перечислять взносы в ФСС добровольно.

Дополнительно ИП должен перечислять в ПФР 1 % с тех доходов за год, которые превышают доход в 300 000 рублей. Но не более 259 584 рублей — такой взнос придется доплатить, если годовой доход превысит 25,96 млн рублей. Будьте внимательны при формировании платежек: уплата при превышении предельной величины дохода проходит по отдельному КБК.

Для ИП и ООО, выступающих как страхователи, суммарный размер взносов в разные фонды составляет в большинстве случаев 30 % от зарплаты сотрудника. Эта сумма не вычитается из зарплаты, как НДФЛ, а платится работодателем в фонды из средств предприятия. В ПФР направляется 22 % от суммы зарплаты, в ФФОМС — 5,1 %, в ФСС на обязательное социальное страхование — 2,9 %.

Существуют также дополнительные тарифы ФСС на страхование от производственных травм и профзаболеваний. Они устанавливаются каждому страхователю в зависимости от вида деятельности. Именно для уточнения этого тарифа работодатели ежегодно сдают в ФСС отчет об основном виде деятельности. Размер тарифной ставки — от 0,2 % до 8,5 %.

При расчете взносов нужно иметь в виду лимиты по зарплате. Если сумма зарплаты, рассчитанная нарастающим итогом в течение года, превышает этот лимит, то с превышающей суммы взносы либо не платятся вовсе, либо платятся по сниженному тарифу. Вот лимиты 2020 года:

• ПФР — 1 292 000 рублей. С превышающих сумм платятся взносы по ставке 10 %, а ИП и ООО льготных категорий не платят взносы.
• ФСС — 912 000 рублей. С превышающих сумм платить взносы не нужно.
• Лимита для взносов в ФФОМС и на травматизм не существует, взносы надо платить всегда.

До 2019 года у некоторых ИП и ООО на упрощенке, попадающих под льготу (например, ведущим деятельность в сфере образования, здравоохранения), была возможность делать взносы в ПФР по сниженному тарифу — в размере 20 % от зарплаты сотрудника. Таких льгот больше нет. Начислять и платить взносы по пониженным тарифам в 2020 году продолжат только НКО на УСН с признаками социального ориентирования и благотворительные предприятия на УСН — они платят только 20 % в ПФР.

Важно: уточняйте тариф по взносам для вашего вида деятельности в вашем регионе

Порядок признания расходов по страхованию при УСН

Если организация/ИП на УСН выбрала объект налогообложения «доходы минус расходы», согласно п. 2 ст. 346.18 при расчете налогооблагаемой базы можно уменьшить полученные доходы на сумму расходов. Перечень затрат является закрытым и закреплен в ст. 346.16 НК. В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 346.16 подлежат включению в расходы все обязательные виды страхования, а именно:

• По страхованию имущества упрощенца.
• По страхованию здоровья и жизни сотрудников.
• По страхованию различных видов гражданской ответственности.

При этом согласно п. 2 ст. 3 Закона № 4015-1 от 27.11.92 г. страхование бывает добровольным или обязательным. В последнем случае обязанность оформлять страховку возлагается на страхователя Законодательством РФ, а размеры рисков и минимальных страховых сумм устанавливаются официально (п. 4 ст. 3).

Упрощенец вправе признать указанные расходы при условии их соответствия критериям, поименованным в п. 1 ст. 252 НК – то есть при документальной подтвержденности и экономической обоснованности. Порядок учета расходов по страхованию имущества при УСН «доходы минус расходы» прописан в ст. 263 и соответствует порядку признания подобных затрат при расчете налога с прибыли.

Согласно п. 2 ст. 263 обязательное страхование имущества в расходы при УСН «доходы минус расходы» включается только в пределах утвержденных на законодательном уровне страховых тарифов. Если размер тарифов не утвержден, учесть в расходах разрешается всю сумму фактических издержек. Добровольное страхование имущества в расходы упрощенца не берется.

В соответствии с Законом № 40-ФЗ от 25.04.02 г. страхование ОСАГО при УСН «доходы минус расходы» можно принять в затратах, так как этот вид страховки относится к обязательным. Поэтому если упрощенец использует в своей хозяйственной деятельности автомобили, он вправе учесть в расходах при УСН сумму страховки на авто после ее фактической уплаты. При этом добровольные виды страхования, такие как КАСКО или ДСАГО, не могут быть приняты в расходах при расчете налога с упрощенки.

Получив деньги при досрочном расторжении договора ДМС, признавайте доходы

Иногда по финансовым соображениям работодатель вынужден расторгнуть годовой договор ДМС до окончания срока его действия. Как правило, в такой ситуации страховая компания возвращает что-то из уплаченных ей средств. Из Писем Минфина, адресованных плательщикам налога на прибыль, видно, что при этом у работодателя возникают внереализационные доходы .

Упрощенцы тоже признают их . О том, какую именно сумму включать в доходы при УСНО, нам рассказали в Минфине.

Из авторитетных источников

Косолапов А.И., Минфин России

«В ситуации, когда организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», заключила договор ДМС своих работников сроком на 1 год и впоследствии расторгла его до окончания срока его действия, а страховая компания вернула часть денег, организация должна признать внереализационный доход.

Если от страховщика получено больше, чем признано к этому времени расходов по договору ДМС, то во внереализационные доходы включается из полученных от страховщика средств только сумма, равная учтенной к моменту расторжения договора в расходах. Все, что организация получила свыше, для целей УСНО не учитывается.

Если же страховщик вернул сумму, не превышающую уже учтенные для налогообложения расходы на ДМС работников, то внереализационный доход признается в размере полученных средств».

Поясним сказанное на примерах. Исходим из того, что страховая премия была уплачена единовременно.

Пример 4. Признание доходов, если страховая компания вернула больше, чем учтено в расходах

Условие

Возьмем за основу данные примера 1. Пусть договор ДМС расторгнут по инициативе работодателя в октябре. Страховая компания перечислила ему 320 000 руб.

Решение

Рассчитаем, какую часть полученных средств признать доходом.

Шаг 1. Определяем норматив для учета расходов по итогам 9 месяцев 2014 г. Он равен 306 000 руб. ((4 437 000 руб. + 663 000 руб.) x 6%).

Шаг 2. Определяем, какая часть страховой премии включена в расходы на момент расторжения договора ДМС (к октябрю). Это 306 000 руб. — в пределах норматива.

Шаг 3. Определяем, какой доход признается при получении от страховой компании денежных средств в размере 320 000 руб. Это 306 000 руб., потому что эта сумма уже учтена в расходах на момент расторжения договора.

Шаг 4. Определяем, какую часть полученных денег не нужно включать в доходы. Это 14 000 руб. (320 000 руб. — 306 000 руб.).

Пример 5. Признание доходов, если от страховой компании получено меньше, чем признано в расходах

Условие

Продолжим пример 4, изменив только одно условие — что страховая компания вернула работодателю 300 000 руб.

Решение

Рассчитаем, в какой сумме признавать доход.

Шаг 1. Определяем, какая часть страховой премии включена в расходы на момент расторжения договора ДМС. Это 306 000 руб. — в пределах норматива.

Шаг 2. Определяем, какой доход признается при получении от страховой компании 300 000 руб. Он составит 300 000 руб., хотя в расходах на момент расторжения договора учтено больше.

Кто может работать на УСН и платят ли «упрощенцы» страховые взносы

Возможность применения упрощенной системы налогообложения (УСН) есть у юрлиц и ИП, удовлетворяющих определенным ограничениям, которые установлены ст. 346.12 НК РФ. К числу этих ограничений в т. ч. относится и занятие некоторыми видами деятельности. При этом большинство существующих видов деятельности может быть переведено на УСН.

Об условиях применения УСН в 2019-2020 годах читайте .

Наличие у организаций и у ИП наемного персонала позволяет расценивать их как лиц, производящих выплату вознаграждений и обязанных уплачивать страховые взносы с этих вознаграждений (подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, ст. 3 закона «Об обязательном социальном страховании…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

ИП может не иметь наемных работников и, соответственно, не будет осуществлять выплаты вознаграждений им. Но взносы он тоже должен платить (подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), хотя и в ином порядке, отличном от того, который действует при наемных работниках (ст. 421, 422, 430 НК РФ).

ИП, имеющему работников, придется уплачивать взносы одновременно по 2 основаниям (п. 2 ст. 419 НК РФ):

• за себя;
• с вознаграждений этим работникам.

РАСХОДЫ НА СТРАХОВАНИЕ ПРИ УСН

     Субъекты предпринимательской деятельности, в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), осуществляя свой бизнес, вступают в отношения со страховщиками по различным видам обязательного и добровольного страхования жизни, здоровья, имущества или ответственности.    Все ли виды расходов на страхование можно учесть для целей налогообложения в рамках УСН, вы узнаете из материала, предлагаемого Вашему вниманию.     Общие положения об организации страхового дела в Российской Федерации регулируются Законом Российской Федерации от 27.11.1992 г. N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее — Закон РФ N 4015-1).    Под страхованием понимаются отношения по защите интересов физических и юридических лиц Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков ( Закона N 4015-1).    Страхование в Российской Федерации осуществляется в форме добровольного страхования и обязательного страхования, при этом условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования (пункты , статьи 3 Закона РФ N 4015-1).     К обязательному страхованию в России относится: обязательное социальное страхование (в том числе пенсионное, медицинское и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), регулируемое Федеральным законом от 16.07.1999 г. N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»; обязательное государственное страхование, то есть предусмотренные законом случаи обязательного страхования жизни, здоровья и имущества граждан за счет средств, предоставленных из соответствующего бюджета, а также иные виды обязательного страхования — страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств, перевозчиков, туроператоров, страхование вкладов в банках и так далее.     УСН представляет собой специальный налоговый режим, регулируемый нормами одноименной Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). Эта система налогообложения применяется на добровольной основе организациями и индивидуальными предпринимателями, отвечающими критериям главы 26.2 НК РФ (далее — упрощенцы, плательщики «упрощенного» налога).     Фирмы или коммерсанты могут платить налог либо с разницы между полученными доходами и произведенными расходами, либо с величины полученных доходов, применяя ставки налога, установленные НК РФ.

Как принимается в расходы страховка при УСН

В бухучете расходы по страхованию признаются в периоде фактического оказания услуг независимо от момента оплаты (п. 18 ПБУ 10/99). Способ списания затрат устанавливается упрощенцем самостоятельно – путем единовременного отнесения сумм на издержки или равномерными частями с разбивкой на срок действия договора.

В налоговом учете признание расходов на страхование производится после фактической оплаты стоимости услуг согласно п. 2 ст. 346.17 НК. Равномерно распределять суммы необходимости нет, ведь это требование распространяется только на те предприятия, которые являются плательщиками налога на прибыль.

Аргументы «против»

Наряду с неоспоримыми плюсами у ДМС есть и некоторые минусы. Перечислим их:

— существенные финансовые затраты фирмы на оплату ДМС;

— дополнительные трудозатраты на оформление договора, сопутствующей документации и учет операций по ДМС;

— недобросовестность некоторых страховых компаний (несвоевременное перечисление средств медицинской организации, предоставление списка застрахованных лиц с опозданием, намеренное сужение списка предоставляемых услуг и т. п.);

— невозможность получить некоторые услуги для жителей других регионов (вряд ли, например, передвижная лаборатория медицинской организации поедет из Москвы в дальнее Подмосковье).

«Трудовые» риски

Закон напрямую не ограничивает ни количество работников, которых можно застраховать (можно предоставить ДМС одному лишь генеральному директору, а можно всем без исключения работникам), ни их состав (топ-менеджмент или рядовые сотрудники), ни тем более условия страхования. Тем не менее, определенные риски, вытекающие из трудового законодательства, все же существуют.

В статье 3 Трудового кодекса сказано, что никто не может быть ограничен в трудовых правах в зависимости, например, от должностного положения или возраста, а также от других обстоятельств, не связанных с деловыми качествами. Поэтому если фирма планирует предоставить добровольную страховку не всем сотрудникам, ей придется обосновать такой шаг. Это можно сделать в локальном нормативном акте, например, в Положении о добровольном медицинском страховании работников.

В качестве критерия, для отбора работников может служить тяжесть работы (например, если ДМС предоставляется водителям, грузчикам, работникам горячих цехов и т. п.), либо значимость должности и напряженность работы (если ДМС предоставляется только генеральному директору и его заместителям).

Аргументы «за»

На наш взгляд, к плюсам договоров ДМС можно отнести:

— повышение лояльности персонала. При прочих равных условиях работник, скорее всего, сделает выбор в пользу фирмы, которая предоставляет ДМС. Кроме того, сотрудники будут чувствовать заботу со стороны фирмы, что положительно скажется на их работе;

— получение работниками квалифицированной медицинской помощи;

— сокращение потери рабочего времени из-за посещения работниками бесплатных поликлиник;

— улучшение здоровья персонала (при этом сокращается время, которое работник проводит на больничном);

— улучшение имиджа компании в глазах собственных работников, клиентов и конкурентов;

— получение возможности организовать проведение диспансеризаций, а также предварительных (при приеме на работу) и периодических медицинских осмотров сотрудников;

— возможность получать медицинскую помощь прямо на дому или на рабочем месте (если у медицинской организации есть передвижные диагностические центры).

Исчисление обязательных страховых взносов и НДФЛ

При упрощенной системе организации и индивидуальные предприниматели не являются плательщиками ЕСН (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ), поэтому из отчислений остаются только НДФЛ, обязательные пенсионные взносы и взносы на случай травматизма.

НДФЛ. Согласно п. 3 ст. 213 НК РФ добровольные страховые взносы облагаются НДФЛ. Причем даже тогда, когда застрахованный не работает в организации или у предпринимателя, уплачивающих эти взносы. Исключение — взносы по договорам добровольного личного и пенсионного страхования (они не являются доходом физических лиц) и оформленным в пользу работников договорам негосударственного пенсионного обеспечения (п. 3 ст. 213 и п. 1 ст. 213.1 НК РФ).

Взносы в Пенсионный фонд РФ. В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ пенсионные взносы определяются с той же базы, что и ЕСН. На основании пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ с взносов, уплачиваемых по договорам личного медицинского страхования работников сроком не менее года и договорам личного страхования на случай смерти или причинения вреда здоровью, ЕСН не взимается. Значит, пенсионные взносы тоже. На страховку по другим договорам придется начислять взносы в обычном порядке.

Взносы в Фонд социального страхования РФ. В п. 20 Перечня выплат, освобождаемых от данных взносов, указана стоимость полисов добровольного медицинского страхования работников на срок не менее года и личного страхования на случай смерти или утраты трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей. Правда, с уточнением, что договоры не предполагают расчетов с застрахованными лицами без наступления страхового случая.

Примечание. Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

В соответствии с п. 21 того же Перечня платежи по договорам негосударственного обеспечения и добровольного пенсионного страхования относятся к необлагаемым при условии, что:

• годовая страховка не превышает 24 МРОТ (согласно ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ с 1 января 2001 г. МРОТ равен 100 руб.);
• договоры составлены на срок не менее пяти лет, а выплаты по ним предусмотрены только в случае инвалидности застрахованного лица или достижения возраста, дающего право на государственную пенсию.

Со всех других страховых платежей (например, по договорам страхования жизни) необходимо начислять и уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Л.А.Масленникова

К. э. н.,

эксперт журнала

«Упрощенка»