Учет расходов на сертификацию: Минфин напомнил порядок

Другие новости 1С:ИТС

• Ряд поправок внесен в Трудовой кодекс РФ.
• Составление Расчета по форме РСВ-1 ПФР начиная с 1 квартала 2014 года в программах 1С. Подробнее…
• Можно ли предоставить отпуск за свой счет на несколько часов?
• Первоначальную стоимость основного средства можно увеличить на стоимость безвозмездных работ по его реконструкции, если она включена в доходы. Подробнее…
• Нужно ли получать разрешение и заключать договор для установки вывески с информацией об организации? Подробнее…
• Включаются ли в отпуск без сохранения зарплаты выходные и праздничные дни? Подробнее…
• Можно ли учесть в расходах страховые взносы, уплаченные одновременно по нескольким договорам ДМС, заключенным с разными страховщиками? Подробнее…
• Налоговая инспекция вправе проводить одновременно камеральную и выездную проверки по одному налогу и за один налоговый период. Подробнее…
• Как составить жалобу в вышестоящий налоговый орган?
• Отсутствие трудового договора с нелегальным работником не освобождает работодателя от ответственности. Подробнее…
• В отношении деятельности, связанной с благоустройством земельных участков физлиц, можно применять ЕНВД. Подробнее…
• Предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы независимо от фактического ведения деятельности. Подробнее…

Затраты на сертификацию системы менеджмента качества

Из пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ следует, что в состав прочих расходов включаются затраты на сертификацию и декларирование соответствия продукции и услуг. Буквально толкуя данную норму, можно сделать вывод, что в составе налоговых расходов учитываются затраты, понесенные налогоплательщиком в целях получения сертификатов исключительно на продукцию или услуги. А как же быть с сертифицированием систем менеджмента качества?

Стандарты ИСО, или ISO (международной организации по стандартизации), были разработаны и введены в действие с целью создания и внедрения эффективных систем менеджмента качества. Не предъявляя требований к качеству продукции, эти стандарты регламентируют организацию управления производственными и другими процессами, что, в свою очередь, способствует достижению необходимого уровня качества продукции.

Изначально определение понятия «система менеджмента качества» было дано в ГОСТ Р ИСО 9000-2001 . Под этим термином понимается совокупность взаимосвязанных и взаимодействующих элементов для разработки политики и целей и достижения этих целей для руководства и управления организацией применительно к качеству. Из приведенного определения следует, что система менеджмента качества не является ни продукцией, ни услугой, реализуемыми хозяйствующим субъектом своим потребителям (заказчикам). Вероятно, руководствуясь данным определением, Минфин России и решил, что расходы, связанные с сертификацией системы менеджмента качества, не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 3 Письма от 10.07.2006 N 03-03-04/1/565).

ГОСТ Р ИСО 9000-2001 «Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь» утратил силу с 10.09.2009. В настоящее время действует Межгосударственный стандарт ГОСТ ISO 9000-2011 «Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь» (введен в действие Приказом Ростехрегулирования от 22.12.2011 N 1574-ст и применяется с 01.01.2013). Определения понятия «система менеджмента качества» в данных документах идентичны.

В свою очередь налоговики не усматривали препятствий для признания в налоговом учете расходов на сертификацию систем менеджмента качества. Это следует из Писем ФНС России от 27.06.2006 N 02-1-08/123@, УФНС России по г. Москве от 27.01.2006 N 20-12/5511.

Действительно, такой объект, как система менеджмента качества, напрямую к продукции или услугам, предлагаемым потребителям, не относится. Между тем ст. 18 Закона N 184-ФЗ предусмотрено, что подтверждение соответствия проводится в том числе в целях содействия приобретателям в компетентном выборе продукции (работ, услуг), повышения их конкурентоспособности на российском и международном рынках, создания условий для обеспечения свободного перемещения товаров по территории РФ, для осуществления международного экономического, научно-технического сотрудничества и международной торговли. Таким образом, сертификация проводится не только для подтверждения соответствия продукции требованиям техрегламентов и стандартов, но и для создания условий по улучшению деятельности хозяйствующих субъектов, внедрению передовых систем управления, позволяющих максимально исполнить запросы потребителей, обеспечив высокое качество товаров и услуг.

Возможно, важность подтверждения соответствия систем менеджмента качества положениям национальных и межгосударственных стандартов стала причиной изменения в 2008 г. позиции финансового ведомства по рассматриваемому вопросу (Письмо от 07.07.2008 N 03-03-06/1/308)

На сегодня позиция финансистов такова: расходы на добровольную сертификацию системы менеджмента качества, соответствующие критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, учитываются при исчислении налога на прибыль на основании пп. 2 п. 1 ст. 264 в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Эти выводы сделаны в Письме от 04.09.2013 N 03-03-06/1/36419.

Отметим, что налоговики свое мнение по рассматриваемому вопросу не изменили. Они по-прежнему считают, что расходы на сертификацию системы менеджмента качества включаются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.04.2010 N 16-15/035564@).

Судебные органы разделяют точку зрения компетентных органов. Пример тому — Постановления ФАС ЗСО от 24.06.2009 N Ф04-3764/2009(9413-А27-40), ФАС УО от 16.07.2008 N Ф09-5057/08-С3.

Обязательное подтверждение

В п. 1 ст. 23 Закона N 184-ФЗ сказано, что «обязательное подтверждение соответствия проводится только в случаях, установленных соответствующим техническим регламентом, и исключительно на соответствие требованиям технического регламента». Оно осуществляется в одной из двух форм (п. 3 ст. 20 Закона N 184-ФЗ).

Во-первых, обязательное подтверждение может проводиться путем принятия декларации о соответствии (декларирование соответствия). Оформляя подобную декларацию, изготовитель или продавец удостоверяет, что поставляемая или продаваемая им продукция соответствует требованиям технических регламентов. Форма декларации утверждена Приказом Минпромэнерго России от 22.03.2006 N 54.

Декларирование соответствия заключается в принятии декларации о соответствии на основании собственных доказательств, имеющихся у изготовителя или продавца. В качестве доказательственных материалов используются техническая документация, результаты собственных исследований, испытаний, измерений и др.

Если декларирование соответствия проводится с участием третьей стороны, помимо собственных доказательств принимаются во внимание доказательства, полученные с участием органа по сертификации и (или) аккредитованной испытательной лаборатории (центра). Об этом говорится в ст

24 Закона N 184-ФЗ.

Перечень продукции, подлежащей декларированию соответствия, утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 766. На основании этого документа была разработана Номенклатура продукции, подлежащей декларированию соответствия. Она введена в действие Постановлением Госстандарта России от 30.07.2002 N 64.

Во-вторых, обязательное подтверждение соответствия может быть проведено в форме обязательной сертификации аккредитованным органом по сертификации (ст. 26 Закона N 184-ФЗ).

Перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации, утвержден Постановлением Правительства РФ от 13.08.1997 N 1013. Ранее этим документом был определен также Перечень работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации. Но он утратил силу с 28 февраля 2004 г. (Постановление Правительства РФ от 10.02.2004 N 72), так как вступивший в действие Закон N 184-ФЗ отменил обязательную сертификацию работ и услуг. Теперь объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории России (п. 1 ст. 23 Закона N 184-ФЗ).

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 13.08.1997 N 1013 Госстандарт России разработал Номенклатуру продукции, в отношении которой законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная сертификация (введена в действие Постановлением Госстандарта России от 30.07.2002 N 64). Законодательные акты РФ, на основании которых проводится обязательная сертификация продукции в системе сертификации ГОСТ Р, перечислены в Приложении А к Номенклатуре.

Если продукция отвечает требованиям технических регламентов, орган по сертификации выдает заявителю сертификат соответствия. Его форма утверждена Приказом Минпромэнерго России от 22.03.2006 N 53.

За нарушение правил обязательной сертификации предусмотрена административная ответственность (см. таблицу на с. 12).

Что должен знать о сертификации бухгалтер аптеки?

Принять к учету в аптеке можно только то лекарство, на которое есть сертификат. Это следует из п.4.2 Отраслевого стандарта «Правила отпуска (реализации) лекарственных средств в аптечных организациях» (далее — Правила). Данный документ был утвержден Приказом Минздрава России от 4 марта 2003 г. N 80.

Лекарство, которое получено без сертификата, нужно вернуть продавцу. До этого момента его нужно хранить отдельно от сертифицированных товаров. Кроме того, коробки с несертифицированным лекарством надо промаркировать.

Если аптека получила несертифицированное лекарство, то бухгалтер должен сделать следующую запись:

Дебет 002

отражено несертифицированное лекарство.

Поставщик представил сертификат только на ксеникал. Сертификат на сиалис так и не был получен. Поэтому аптека вернула это лекарство поставщику.

В учете аптеки ООО «Добрый лекарь» данная ситуация отражена так:

Дебет 41 Кредит 60

64 000 руб. (640 руб/уп. x 100 уп.) — оприходован ксеникал;

Дебет 19 Кредит 60

6400 руб. (64 руб/уп. x 100 уп.) — отражен НДС;

Дебет 002

15 840 руб. (528 руб/уп.x 30 уп.) — отражен несертифицированный сиалис;

Дебет 60 Кредит 51

70 400 руб. (64 000 + 6400) — погашена задолженность за ксеникал;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

6400 руб. — принят к вычету НДС;

Кредит 002

15 840 руб. — возвращен несертифицированный сиалис.

О.А.Курбангалеева

Какие лекарства сертифицируют?

Обратимся к Правилам проведения сертификации в системе сертификации лекарственных средств системы сертификации ГОСТ Р (далее — Правила). Они утверждены Постановлением Госстандарта России от 24 мая 2002 г. N 36.

Согласно п.1 Правил, обязательной сертификации подлежат как отечественные, так и импортные лекарства. Продавать в аптеках и лечебно-профилактических учреждениях на территории России лекарства без сертификата соответствия запрещено.

А вот получать такой сертификат на лекарственные средства, которые изготавливают в аптеках по рецептам врачей или по требованию медучреждений, на внутриаптечную заготовку и фасовку, а также на препараты для клинических исследований необязательно.

Однако по своей инициативе предприятия могут провести добровольную сертификацию. В этом случае они будут иметь свидетельство о том, что их лекарственные средства действительно качественные.

Траты на сертификацию в бухучете

В пункте 4 ПБУ 10/99 указано, что траты в бухучете признаются или в структуре расходов по основным формам деятельности, или в структуре прочих расходов. В состав трат по основной форме деятельности входят траты, связанные с изготовлением и реализацией. Траты на сертификацию включаются именно в этом составе, так как они нужны для установления соответствия изготовленного товара требованиям.

Траты нужно учитывать в том периоде, в котором они появились

При этом не важно, когда произошла фактическая оплата. Расходы, возникшие в текущем отчетном периоде, но относимые к дальнейшим периодам, фиксируются в структуре трат дальнейших периодов

Их нужно списать. Порядок списания определяется самой фирмой.

Бухгалтерские проводки

Для фиксации трат на сертификацию используются эти бухгалтерские проводки:

• ДТ60 КТ51. Оплата сертификационных услуг на основании выписки из банковского учреждения.
• ДТ97 КТ43. Списание себестоимости образцов, направленных на исследование.
• ДТ97 КТ60. Фиксация в составе трат последующих периодов стоимости работ на осуществление сертификации на основании соглашения с центром, акта об исполнении работ.
• ДТ19 КТ60. Отражение НДС по услугам.
• ДТ68 КТ19. Назначение к вычету НДС.

Каждый месяц нужно фиксировать эту проводку: ДТ20 КТ97. Отражение в структуре себестоимости изделий траты на сертификацию.

Если учетная политика фирмы предполагает единовременное отражение трат в налоговом учете, используется эта проводка:

• ДТ68 КТ77. Отложенное обязательство по налогам.
• ДТ77 КТ68. Погашение обязательства.

Последняя проводка будет использоваться каждый месяц на протяжении периода действия сертификата – 3 года. Если первичные документы, подтверждающие траты, отсутствуют, то и проводки делать нельзя.

Добровольное подтверждение

Изготовитель или продавец имеет право в добровольном порядке подтвердить соответствие продукции, даже если в отношении нее не предусмотрены обязательная сертификация и декларирование соответствия. Это установлено в ст. 21 Закона N 184-ФЗ.

Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации (п. 2 ст. 20 Закона N 184-ФЗ). Она проводится по инициативе заявителя на основании договора, заключенного между заявителем и органом по сертификации. При добровольной сертификации устанавливается соответствие национальным стандартам, стандартам организаций, сводам правил, системам добровольной сертификации, условиям договоров.

Производитель или продавец вправе добровольно сертифицировать не только выпускаемую и (или) продаваемую продукцию, но и выполняемые работы, оказываемые услуги, процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, а также иные объекты, в отношении которых стандартами, системами добровольной сертификации и договорами устанавливаются соответствующие требования (ст. 21 Закона N 184-ФЗ).

Объекты, сертифицированные в добровольном порядке, могут маркироваться знаком соответствия системы добровольной сертификации. Это следует из п. 1 ст. 22 Закона N 184-ФЗ.