Варьирование размеров премии
Для уменьшения или увеличения размера премии, неначисления премии работодателю рекомендуется установить в локальном нормативном акте критерии начисления премии, определения ее размера, а также случаи ее неначисления.
То есть можно предположить: если показатели, предусмотренные в локальном нормативном акте, не достигнуты, в этом случае премия может не начисляться либо начисляться, но в меньшем размере (Определение Московского городского суда от 13.07.2010 N 33-16401). При этом следует учитывать, что решение должно быть обоснованным (Определение Московского областного суда от 07.10.2010 N 33-18979).
Кроме того, работодатель вправе установить условие о том, что премии выплачиваются пропорционально отработанному времени. Вместе с тем лишить работника премии полностью возможно в случае его нахождения на больничном или в отпуске в течение всего периода, за который начисляется премия. Но при этом необходимо учитывать требования, установленные ст. ст. 22 и 132 ТК РФ, из которых следует, что заработная плата каждого работника зависит не только от количества затраченного труда, но и от качества и сложности выполняемой работы. То есть нахождение работника на больничном или в отпуске не может служить основанием для пропорционального уменьшения премии, если, к примеру, выплата премии обусловлена выполнением особо важных заданий.
Бухгалтерский учет и налогообложение при выплате премий
Согласно п. 2 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников. Норма п. 2 названной статьи относит к расходам на оплату труда выплаты стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты.
Необходимо напомнить, что предусмотренными системой оплаты труда и, следовательно, учитываемыми при расчете среднего заработка считаются только те премии, доплаты и надбавки стимулирующего характера, которые закреплены в коллективных договорах, соглашениях, положениях об оплате труда (премировании) работников или в иных локальных нормативных актах. К расходам на оплату труда не относятся выплаты, не связанные с трудовым процессом.
В силу п. п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по выплате работникам премии являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг). В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
В бухгалтерском учете выплата премии, предусмотренной трудовым и (или) коллективным договорами, отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (например, счета 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы») (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Отметим, что, по мнению Минфина, изложенному в Письме от 09.11.2007 N 03-03-06/1/786, премии, выплачиваемые сотрудникам к праздничным дням, не относятся к выплатам стимулирующего характера и такие премии не могут быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли организаций и, соответственно, не могут быть признаны в налоговом учете. Исходя из этого, в бухгалтерском учете организации возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянное налоговое обязательство (актив)») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Поэтому, чтобы признать в налоговом учете начисленные суммы премий, в положении об оплате труда (премировании) рекомендуется отразить:
- премируемых работников;
- основания, показатели, условия премирования, размеры и шкалу премирования;
- перечень выплат, на которые премия начисляется и не начисляется;
- перечень показателей, в связи с которыми премия не назначается;
- источник финансирования;
- методику расчета при назначении премий конкретного вида;
- условия, при которых премия не выплачивается либо выплачивается в меньшем размере.
Основными критериями премирования являются следующие:
- интенсивность, напряженность труда;
- своевременное, добросовестное, качественное выполнение трудовых обязанностей;
- качественное и оперативное выполнение важных заданий, поручений;
- достижение определенных финансово-экономических результатов и др.
Не начислить премию можно в следующих случаях:
- за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, предусмотренных должностной инструкцией;
- за нарушение правил внутреннего трудового распорядка, техники безопасности, требований охраны труда;
- за невыполнение приказов и распоряжений работодателя;
- за нарушение, повлекшее дисциплинарное взыскание.
В приказе о назначении премии необходимо указать основания для поощрения. Если они не будут соответствовать условиям премирования, указанным в положении об оплате труда (премировании), то может возникнуть риск налоговых споров.
Унифицированные формы N N Т-11, Т-11а, утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.
Страховые взносы с разовых выплат
С суммы премии нужно рассчитать и уплатить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму разовых премий начислите взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. И не забывайте: данное правило применяется вне зависимости от того, предусмотрена премия трудовым договором или нет.
Дело в том, что страховыми взносами облагаются выплаты, произведенные «в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров». А любая премия работнику, с точки зрения чиновников, укладывается в эти рамки. Причем с ними согласны и судьи.
Как сказано в постановлении Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. № 215/13, разовые премии к Новому году связаны с трудовыми обязанностями и имеют стимулирующий характер. Значит, эти выплаты вполне укладываются в рамки трудовых отношений. И потому на них нужно начислять страховые взносы.
