Бухучет премий
Возможно использование разных бухгалтерских проводок. Все зависит от особенностей договора о закупках.
Проводки у продавца
Если заключено обычное соглашение по закупкам, в которых оговорена выплата премий, то выполняются эти проводки:
- ДТ62/1 КТ90/1. Отгрузка партии продукции.
- ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости этой продукции.
- ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
- ДТ91 КТ62/2. Начисление премии.
- ДТ62/2 КТ51. Перечисление вознаграждения.
Если в качестве премии используется взаимозачет требований, то в бухучете применяются эти записи:
- ДТ62/1 КТ90/1. Отгрузка партии продукции.
- ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости продукции.
- ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
- ДТ91 КТ62/2. Начисление вознаграждения.
- ДТ62/2 КТ62/2. Выполнение зачета.
- ДТ51 КТ62/1. Перечисление НДС с зачета.
Другими проводки будут тогда, когда оформляется дистрибьютерский договор. Записи будут следующими:
- ДТ62/1 КТ90/1. Отгрузка партии продукции
- ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости продукции.
- ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
- ДТ44 КТ62/2. Начисление премии за продвижение продукции.
- ДТ19 КТ62/2. Начисление НДС с вознаграждения.
- ДТ62/2 КТ51. Перечисление премии покупателю.
ВНИМАНИЕ! Основным первичным документом будет соглашение о закупке, в котором оговорены условия начисления премии
Проводки у покупателя
Премия у покупателя будет отражаться в структуре прочих доходов. Выполняются эти записи:
- ДТ60 КТ91, субсчет «Прочие доходы». Начисление долга продавца по выплате вознаграждения.
- ДТ51 КТ60. Получение премии.
Начать вносить записи в бухучет можно тогда, когда все нужные соглашения с поставщиком и дополнения к ним подписаны.
Обзор документа
Согласно НК РФ к внереализационным относятся расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок.
Разъясняется, что если условиями договора поставки предусмотрена выплата премии покупателю вследствие выполнения им определенных условий сделки без изменения цены товара, то указанные затраты можно учесть в целях налогообложения прибыли.
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
Бухгалтерский учет премий
Рассмотрим, как рассматриваемые операции отражаются в бухгалтерском учете продавца. Добавим, что счет 62-1 — «Расчеты с покупателем по закупкам», счет 62-2 — «Расчеты с покупателем по премии».
Вариант 1.
Дебет 62-1 Кредит 90-1
покупателю отгружена очередная партия товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
списана себестоимость отгруженного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68
начислен НДС;
Дебет 91 Кредит 62-2
начислена премия покупателю;
Дебет 62-2 Кредит 51
перечислена премия покупателю.
Вариант 2.
Дебет 62-1 Кредит 90-1
покупателю отгружена очередная партия товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
списана себестоимость отгруженного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68
начислен НДС;
Дебет 91 Кредит 62-2
начислена премия покупателю;
Дебет 62-2 Кредит 62-1
произведен зачет;
Дебет 51 Кредит 62-1
перечислен НДС с суммы зачета.
Рассмотрим, как учитывается у продавца вознаграждение за продвижение товара на рынке.
Вариант 1.
Дебет 62-1 Кредит 90-1
покупателю отгружена очередная партия товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
списана себестоимость отгруженного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68
начислен НДС;
Дебет 44 Кредит 62-2
начислено вознаграждение за продвижение товара;
Дебет 19 Кредит 62-2
НДС с суммы вознаграждения;
Дебет 62-2 Кредит 51
перечислено вознаграждение покупателю.
Вариант 2.
Дебет 62-1 Кредит 90-1
покупателю отгружена очередная партия товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
списана себестоимость отгруженного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68
начислен НДС;
Дебет 44 Кредит 62-2
начислено вознаграждение за продвижение товара;
Дебет 19 Кредит 62-2
НДС с суммы вознаграждения;
Дебет 62-2 Кредит 62-1
произведен зачет;
Дебет 51 Кредит 62-1
перечислен НДС с суммы зачета;
Дебет 62-2 Кредит 51
перечислен НДС с суммы зачета.
В.Чернавская
Консультант по налогам
ООО «Нексиа Пачоли»
Налог на добавленную стоимость
В настоящее время не существует единого мнения о том, является ли выплачиваемая покупателю премия объектом НДС. Так, некоторые специалисты рассматривают премии за рост объема закупок как вознаграждение за услугу со стороны покупателя. Противники данной позиции говорят о том, что договор купли-продажи в принципе предусматривает закупки как таковые, и их увеличение нельзя рассматривать еще и как услугу. Минфин России и ФНС России в последнее время придерживаются второй точки зрения, хотя ранее она была противоположной.
Представляется возможным, что увеличение числа закупок действительно нельзя расценивать как какую-либо услугу со стороны покупателя, а значит, объекта НДС в данном случае не возникает. Кроме того, согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса для целей налога на прибыль премия у продавца признается внереализационным расходом, что косвенно свидетельствует о том, что речь не идет о реализации каких-либо услуг. Между тем это часто невыгодно продавцу, так как у него не появляется входного НДС, который можно было бы принять к вычету.
На практике нередки случаи, когда стороны составляют смешанный договор, в котором в обязанности покупателя помимо обязанности принять и оплатить товар включается обязанность оказать продавцу услуги по продвижению товара на рынок (дистрибьюторский договор). Причем достаточно часто такое условие вносится только для того, чтобы возникал объект НДС, а услуги фактически не оказываются. В данном случае следует говорить уже не о премии, а о вознаграждении за оказанные услуги.
Но, даже если продавец действительно предпринимает некие действия по продвижению товара на рынок, для продавца сохраняется существенный риск, о чем будет более подробно сказано в части статьи, посвященной налогу на прибыль.
Кроме того, несколько слов следует сказать о случае, когда погашение задолженности по выплате премии (вознаграждения) будет осуществляться путем зачета. Напомним, что согласно новой редакции п. 4 ст. 168 Налогового кодекса, вступившей в силу с 1 января 2007 г., при зачете взаимных требований сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщиком на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. Таким образом, произведение зачета встречных требований для сторон может быть неудобным.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 августа 2011 г. N 03-03-06/1/471 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде премии за своевременную и досрочную оплату поставленного товара
9 сентября 2011
Вопрос: В целях стимуляции своевременной оплаты поставляемого в рамках договора поставки товара наша организация (поставщик) на основании Дополнительного соглашения к договору поставки планирует предоставить выплату премии покупателям за своевременную и досрочную оплату поставленного товара. Расчет размера премии предполагается производить по согласованной форме, причем процент от оплаченной суммы планируется установить дифференцированно: за оплату в срок и оплату досрочно — чем раньше оплата, тем выше процент премии.
Просим дать ответ: вправе ли организация-поставщик (то есть наша организация) учесть в целях исчисления налога на прибыль в составе внереализационных расходов сумму указанной премии на основании пп. 19 п. 1 ст. 265 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов в виде премии за своевременную и досрочную оплату поставленного товара в целях налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
Согласно статье 506 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передавать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
В соответствии с пунктом 1 статьи 516 ГК РФ покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки.
В целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) согласно подпункту 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
Таким образом, если условиями договора поставки непродовольственных товаров, заключенного между продавцом и покупателем, предусмотрена выплата премии покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора без изменения цены товара, то указанные затраты могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организации в составе внереализационных расходов на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ при условии соблюдения требований статьи 252 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 августа 2011 г. N 03-03-06/1/471
Текст письма опубликован в приложении к газете «Учет. Налоги. Право» — «Официальные документы» от 23 августа 2011 г. N 31
