Что изменится в 2024 году: новые налоги, страховые взносы, отчетность и бухучет

Уголовная ответственность бухгалтера

К уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов с организации или неисполнение ею обязанностей налогового агента главного бухгалтера могут привлечь, если он осознанно (умышленно) участвовал в совершении этих преступлений (ст. ст. 199, 199.1, 199.4 УК РФ, п. п. 3, 7, 17 Постановления Пленума ВС от 28.12.2006 N 64).

Когда к уголовной ответственности привлекут главбуха

Субсидиарная ответственность бухгалтера

При субсидиарной ответственности есть основной и дополнительный должники. Именно последний несет субсидиарную ответственность.

Субсидиарную ответственность применяют, в частности, при банкротстве -когда долги компании, в том числе по налогам, взыскивают с контролирующих лиц. То есть, с человека, который мог давать указания или определять действия компании в течение трех лет до ее банкротства. На практике чаще всего к ответственности привлекали директора, иногда учредителей. Но могут привлекать и главного бухгалтера. Взыскать долги с главбуха могут, например, если он участвовал в схемах ухода от налогов или составлял недостоверную отчетность.

Виды ответственности

Бухгалтер относится к должностным лицам предприятия, поэтому на него в полной мере распространяются нормы ТК РФ и локальных актов. Это означает, что даже при отсутствии оснований для уголовной или административной ответственности, к нему могут применяться дисциплинарные санкции – предупреждение, выговор или увольнение. Если действиями бухгалтера компании причинен ущерб, возмещать его придется в ходе привлечения к полной или ограниченной материальной ответственности.

Полномочия по ведению бухучета, составлению отчетности и представлению ее в уполномоченные органы возлагаются приказом директора организации. Поэтому и дисциплинарные санкции или материальная ответственность применяются по решению руководства компании. Для этого обязательно проводится служебное расследование, устанавливается виновность действий или бездействия, иные обстоятельства проступка. Наказание последует за следующие проступки:

• нарушение норм ТК РФ и иных законодательных норм, локальных актов предприятия;
• нарушение предписаний трудового контракта, должностной инструкции, распорядка рабочего дня, иных дисциплинарных норм;
• нарушение учетной политики предприятия в сфере ведения бухучета.

Так как бухгалтер относится к вышестоящим должностным лицам предприятия, за большинство проступков к нему может сразу применяться увольнение. Например, если возникнут основания для утраты доверия, либо бухгалтер окажется виновным в растрате или хищении, трудовой договор с ним могут расторгнуть по итогам служебного расследования.

Ответственность главного бухгалтера по КоАП РФ или УК РФ наступает вне зависимости от решения руководства предприятия. Возбуждать указанные дела могут сотрудники ИФНС и внебюджетных фондов, правоохранительных и антимонопольных органов. Для этого будут учитываться материалы камеральных и выездных проверок со стороны ИФНС, финансовая и хозяйственная документация предприятия.

Нужно учитывать, что правильность ведения бухучета изначально является обязанностью организации. Если руководитель не возложит такие обязанности на конкретного специалиста бухгалтерии, отвечать за любые нарушения придется ему или юридическому лицу. Исключение составляет только уголовная ответственность, к которой могут привлекать лишь физические лица, но не предприятия.

Перечень санкций и оснований для их применения зафиксирован в нормах КоАП РФ и УК РФ. Разграничение между этими видами ответственности происходит по сумме причиненного ущерба, характеру проступка, наличию причинно-следственной связи между действиями бухгалтера и наступившими последствиями

Обязательным условием для уголовного или административного наказания является вина конкретного специалиста бухгалтерии, которая может выражаться в форме умысла, неосторожности или небрежности

За что грозит ответственность по КоАП РФ

Административная ответственность бухгалтера наступает практически по тем же основаниям, что и для самого юридического лица. Более того, за одно нарушение может последовать наказание сразу для предприятия, руководителя и главного бухгалтера. Это связано с тем, что бухгалтер не только отвечает за правильность и достоверность сведений бухучета и отчетности, но и за своевременность ее направления в ИФНС, соблюдение иных требований закона.

Базовой нормой для привлечения бухгалтеров к административной ответственности является статья 15.11 КоАП РФ. Она применяется при выявлении фактов грубого нарушения требований к ведению бухучета и оформления отчетности:

1. занижение налоговых и иных платежей в бюджет не менее чем на 10%, если это произошло ввиду искажения сведений бухучета (например, бухгалтер может умышленно изменить показатели прибыли, чтобы уменьшить отчисления в бюджет);
2. искажения денежных показателей отчетности не менее чем на 10% (наказание последует, даже если такое искажение не повлекло занижение отчислений в бюджет или внебюджетные фонды);
3. регистрация в документах бухучета операций или объектов, не имевших место, а также аналогичные действия с мнимыми и притворными объектами учета;
4. ведение счетов бухучета с нарушением утвержденных регистров;
5. подготовка и сдача отчетности по сведениям, не отраженным в данных бухучета;
6. отсутствие документов первичного учета и аудиторских заключений, если такое требование прямо указано в законе.

Как видно из приведенных норм, указанные нарушения не обязательно могут являться следствием виновных действий или бездействия бухгалтера. Однако особенность ст. 15.11 КоАП РФ заключается в том, что наказание по ней может назначаться только должностным лицам предприятия.  Поэтому, при отсутствии в организации собственной бухгалтерии, вся полнота ответственности возлагается на директора или иное уполномоченное им лицо.

Единственным видом наказания по ст. 15.11 КоАП РФ является денежный штраф, размер которого составляет от 5 до 10 тыс. руб. Если в течение года после оплаты указанного штрафа бухгалтер повторно допустит грубое нарушение, штраф будет больше (от 10 до 20 тыс. руб.). Кроме того, за повторный проступок может применяться и альтернативная санкция в виде дисквалификации бухгалтера на срок от 1 до 2 лет (в этом случае штраф не применяется).

Даже при очевидности нарушения, бухгалтер может избежать ответственности. Для этого нужно самостоятельно исправить ошибку или искажение в данных бухучета, либо представить в ИФНС уточненные расчеты и декларации с доплатой налогов и сборов. В этом случае могут грозить налоговые санкции в виде пени, неустойки, штрафа.

Кроме ст. 15.11 КоАП РФ, бухгалтер может признаваться виновным и по другим административным нормам. Например, за нарушение порядка ведения кассовых операций последует наказание по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ. Для большинства видов нарушений законодатель предусмотрел возможность замены штрафа на предупреждение, если бухгалтер впервые привлекается к ответственности. При повторных проступках такое послабление не применяется.