Оценка суммы налога: излишне уплаченная или излишне взысканная?
О способе исполнения налоговой обязанности.
Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 № 16551/11, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений ст. 78 и 79 НК РФ должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей: было оно произведено на основании налоговой декларации, в которой спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки.
При этом способ исполнения указанной обязанности – самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию – правового значения не имеет (см. также Письмо ФНС России от 24.12.2013 № СА-4-7/23263, которым в адрес нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков направлены обзор практики рассмотрения налоговых споров Президиумом ВАС, ВС РФ и толкование норм законодательства о налогах и сборах, содержащееся в решениях КС РФ за 2013 год).
В силу норм п. 10 ст. 101 НК РФ после вынесения решения по результатам налоговой проверки инспекция вправе принять соответствующие меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.
Обеспечительными мерами могут быть:
- запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа;
- приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном ст. 76 НК РФ.
На основании п. 9 ст. 101 НК РФ налогоплательщик, в отношении которого вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности, вправе исполнить названное решение полностью или в части до вступления его в силу (причем подача апелляционной жалобы не лишает обозначенное лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части).
Налогоплательщик, реализуя данное право путем самостоятельного перечисления денежных средств в счет уплаты налога, доначисленного решением инспекции, будучи несогласным с таким решением и обжалуя его в вышестоящем налоговом органе, а затем и в суде, не может признаваться добровольно исполнившим обязанность по уплате налога.
Следовательно, суммы, уплаченные налогоплательщиком добровольно до вступления в силу решения о привлечении к налогового ответственности, должны признаваться излишне взысканными. Как указал АС ЦО в Постановлении от 31.07.2015 № Ф10-2276/2015 по делу № А14-12516/2014, субъект налоговых правоотношений, самостоятельно исполнивший решения налоговых органов, будучи законопослушным участником этих правоотношений, не может быть поставлен в условия, худшие, нежели субъект, решения налоговых органов в отношении которого исполнялись принудительно.
Факт самостоятельного исполнения налогоплательщиком решения о привлечении к налоговой ответственности в части уплаты доначисленных сумм налогов не является основанием для их оценки как излишне уплаченных.
Изменения в процедуре возврата налога
С 01.10.2020 в статью 78 НК РФ, которая регулирует вопросы возврата переплат, вносятся серьезные изменения. Они утверждены законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ.
Во-первых, положение о том, что зачет переплат производится строго в счет налога того же вида, действовать больше не будет. То есть после 1 октября можно будет зачесть переплату в счет любого налога. Сейчас возможен зачет федерального налога в счет федерального, регионального – в счет регионального, местного – в счет местного. И пока это положение продолжает действовать, налогоплательщикам приходится гораздо чаще прибегать к возврату сумм.
Во-вторых, будет разрешен зачет или возврат переплаты в любой ИФНС, а не только той, в которой налогоплательщик стоит на учете. Однако заявление о возврате или зачете по-прежнему нужно будет подавать в «свою» инспекцию.
В-третьих, возврат будет возможен, если отсутствует недоимка по любому налогу и штрафным санкциям. Это следует из того, что переплата может быть направлена на погашение задолженностей по иным платежам.
Заявление на возврат
Документ, на основании которого из бюджета возвращаются деньги — заявление на возврат излишне уплаченного налога. Его форма утверждена приказом ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@ (Приложение 8).
Бланк заявления состоит из трех листов, но компании и предприниматели заполняют только первые два. Третий предназначен для физлиц, которые не являются ИП. С образцом заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога можно ознакомиться ниже.
На титульном указывается такая информация:
- ИНН, а для компаний еще и КПП — на всех страницах;
- порядковый номер заявления (нумерация с начала года),
- номер налоговой инспекции, в которую оно подается;
- название компании или ФИО предпринимателя;
- код статуса заявителя (1 — если возвращается налог, 2 — сбор, 3 — платеж налогового агента, 4 — страховые взносы);
- номер статьи НК РФ, который является основанием для возврата (в данном случае 78);
- код переплаты (излишне уплаченная, излишне взысканная или подлежащая возмещению сумма);
- код платежа (1 — налог, 2 — сбор, 3 — страховой взнос, 4 — пеня, 5 — штраф);
- сумма к возврату цифрами;
- налоговый (расчетный) период;
- ОКТМО;
- код бюджетной классификации;
- количество листов заявления и приложений;
- код подписанта (1 — сам заявитель, 2 — представитель);
- ФИО директора или ИП (либо доверенного лица);
- номер контактного телефона;
- дата и подпись;
- реквизиты доверенности (если подписывает представитель).
Второй лист предназначен для реквизитов банковского счета, на которые будут перечислены средства. Здесь указываются следующие сведения:
- название банка;
- вид счета (1 — расчетный, 2 — текущий и некоторые другие в соответствии с примечанием 6, которое приводится в конце листа 3);
- БИК;
- код счета в зависимости от типа платежа (1 — счет налогоплательщика, 2 — плательщика сборов, 3 — плательщика страховых взносов, 4 — налогового агента);
- номер счета получателя;
- код получателя (1 — организация, 2 — ИП или физлицо);
- полное наименование организации или ФИО предпринимателя.
