Списанная кредиторская задолженность при усн доходы

Долг возник на ОСН

На общей системе налогообложения доходы могут признаваться как методом начисления (ст. 271 НК РФ), так и кассовым методом (ст. 273 НК РФ).

При методе начисления полученные суммы предоплаты при исчислении налога на прибыль не учитываются (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Значит, при их списании в периоде применения УСН компания должна учесть данную задолженность в доходах на основании п. 1 ст. 346.15 и п. 18 ст. 250 НК РФ. Чиновники это подтверждают (письмо Минфина России от 03.07.2009 N 03-11-06/2/118).

При применении в рамках общего режима налогообложения кассового метода предоплата учитывается в доходах в момент ее получения (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации»). Соответственно, при списании предоплаты с баланса после перехода на УСН дополнительного дохода не возникает.

И. Русаков

«ЭЖ»

Налоговый учет при УСН

В налоговом учете кредиторская задолженность при УНС отражается во внереализационных доходах. Такое положение содержится в статье 250 НК РФ. Стоит отметить, что некоторые виды задолженности не подлежат включению в доходную часть, а именно:

• Уплата налогов, штрафов, пени.
• Уплата средств в обязательные внебюджетные фонды.
• Погашение задолженности перед участником, который является владельцем более чем 50% уставного капитала компании.
• Выполнение обязательств перед организацией, доля участия которой в уставном капитале компании более 50%.
• Погашение задолженности при УНС перед любым участником фирмы для повышения чистых активов компании.
• Аннулирование обязательств перед участниками компании по невостребованным дивидендам.

Отличительной чертой, применяющейся только при УНС, выступает то, что в доходы не включаются:

• Списанные авансы, в счет которых предоставлялись товары или услуги. Это связано с тем, что такие суммы отражались в доходной части в момент их получения. Соответствующее пояснение содержится в письме Минфина, Налоговом кодексе и в ряды ссылок других нормативно-правовых актов, касающихся бухгалтерского учета.
• Оплаченными признаются товары или услуги долги, по которым прощены или организация, с которой проводилась сделка ликвидирована. Такое пояснение закреплено в письме Минфина №03-11-11/169, в котором министерство выражает свою позицию на 2012 год.

Списание кредиторской задолженности при УСН требует от бухгалтера особой внимательности, ведь игнорирование некоторых правил или неправильная квалификация доходов может спровоцировать возникновение проблем с налоговыми органами.

Как списание задолженности влияет на налоговую базу по УСН

При списаннии кредиторской задолженности у компании на УСН образуются внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 и п. 18 ст. 250 НК РФ). Однако конкретный день, когда признавать такие доходы, Налоговым кодексом РФ не определен. Минфин считает, что списанную кредиторскую задолженность следует включать в доходы при упрощенной системе налогообложения в тот отчетный (налоговый) период, на который приходится истечение срока ее исковой давности (письмо Минфина России от 23.03.2007 № 03-11-04/2/66). Например, если срок истек в I квартале 2015 года, в этом же квартале нужно увеличивать налоговую базу по «упрощенке».

Что же касается конкретной даты отражения дохода в Книге учета доходов и расходов, то она принципиального значения не имеет. Это может быть конкретный день истечения срока исковой давности либо последний день соответствующего отчетного периода (письмо Минфина России от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894).

Аналогичного мнения придерживаются и судьи. Арбитры считают, что независимо от того, когда была проведена инвентаризация расчетов, учитывать доходы в виде суммы кредиторской задолженности следует в том (отчетном) налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности (постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09). И, несмотря на то что речь в этом постановлении шла о фирме, применяющей общий режим налогообложения, выводы вполне применимы и к «упрощенцам».

Если же вы вовремя задолженность не списали, придется скорректировать налоговые обязательства для того периода, в котором истекла исковая давность.

В ситуации, когда кредиторская задолженность возникла в связи с покупкой товаров и включает в себя сумму «входного» НДС, на внереализационные доходы относите всю сумму «кредиторки» вместе с НДС. При этом списать на расходы при «упрощенке» стоимость самого неоплаченного товара вы не сможете. Даже если он будет реализован. Поскольку не рассчитались за него. А, как известно, при упрощенной системе разрешено учесть расходы на товар только в том случае, если выполнено сразу два условия: товар отгружен конечному покупателю и фирма расплатилась за него с поставщиком (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в комментируемом нами письме Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883.

Но есть случай, когда сумму списанной кредиторской задолженности вам не придется включать в доходы. Он относится к долгу по уплате налогов сборов взносов, пеней и штрафов, который был списан или уменьшен в соответствии с законодательством или по решению Правительства РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Расходов же при списании невостребованной кредиторской задолженности у компании на УСН не будет. Поскольку они учитываются в налоговой базе при лишь при наличии оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Исключение — ликвидация контрагента. В таком случае обязательства полностью прекращаются. Товары, работы и услуги, задолженность по которым списана из-за ликвидации контрагента, считаются оплаченными (ст. 419 ГК РФ). И их можно отнести на расходы при «упрощенке».

Пример
ООО «Виктория», применяющее «упрощенку» с объектом доходы минус расходы, в январе 2012 года получило от ООО «Рига» товары на сумму 50 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.). По договору поставки их нужно было оплатить не позднее 1 февраля 2012 года. В установленный срок ООО «Виктория» не рассчиталось. В течение трех лет ООО «Рига» не предпринимало никаких попыток взыскать с ООО «Виктория» сумму кредиторской задолженности.

1 февраля 2015 года ее срок исковой давности истек. Руководитель ООО «Виктория» принял решение списать кредиторскую задолженность в связи с истекшим сроком исковой давности. Для этого 2 февраля 2015 года на основании акта инвентаризации расчетов и бухгалтерской справки он издал приказ о списании кредиторской задолженности.

В бухучете ООО «Виктория» будут следующие записи.

В январе 2013 года:ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 50 000 руб. — отражено поступление товаров.

В феврале 2015 года:ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 50 000 руб. — списана сумма кредиторской задолженности за неоплаченные товары с истекшим сроком исковой давности.

В налоговом учете при УСН бухгалтер списанную кредиторскую задолженность в сумме 50 000 руб. включил во внереализационные доходы на дату истечения срока исковой давности — 1 февраля 2015 года. В этот же день сделал соответствующую запись в Книге учета.

Списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора — все о налогах

В соответствии с пунктом 2 статьи 63 ГК РФ после окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, содержащий сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также результатах их рассмотрения. Данный документ утверждается учредителями (участниками) организации или органом, принявшими решение о ликвидации.

Согласно статье 271 НК РФ, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Учитывая изложенные, периодом включения в доходы задолженности при ликвидации организации-кредитора является период исключения ее из ЕГРЮЛ, разъяснили чиновники Минфина.

Списание кредиторской задолженности при УСН

СИТУАЦИЯ 1. Кредиторка образовалась по полученному авансу. То есть вы получили аванс под поставку, но товар покупателю так и не отгрузили. Что у вас происходит? Аванс вы включаете в доходы на дату его получени А если списанную кредиторку затем включить в доход, тогда получится двойное налогообложение одной и той же суммы.

СИТУАЦИЯ 2. Кредиторка образовалась по приобретенным товарам. То есть вы получили от поставщика товары, а сами их так и не оплатили. Что у вас происходит в этом случае? Если вы будете продавать неоплаченные товары, то налог при УСН вам придется заплатить со всей продажной стоимости. Ведь уменьшить доход ни на покупную стоимость товаров, ни на НДС по ним вы не сможете, поскольку они не оплачен Так что и здесь при включении в доход списанной кредиторки по товарам получается двойное налогообложение одних и тех же сумм.

Отображение кредиторки по УСН

Предприятие, работающее по УСН, предусматривает отображение кредиторской задолженности в статье доходов, подлежащих списанию по истечении срока давности. Размер списываемых обязательств входит в перечень доходов, применяемых при расчете налога, который оплачивается по УСН.

Величина общей стоимости товаров или продукции без оплаты поставщику, списанная на основании просроченной кредиторки, не может применяться к расходам при расчете величины налога, который подлежит оплате по УСН.

Как списать долг кредитора

Согласно бухучету КЗ подлежит списанию в течение периода, установленного законодательством. Неправомерное устранение долгов является поводом для предъявления замечаний и претензий со стороны ФНС.

Основные этапы для правильного списания кредиторской задолженности при УСН «доходы минус расходы»:

• сверка по расчетам со всеми поставщиками предприятия;
• составление пояснительной записки с описанием причин возникновения долгов;
• оформление справки по итогам инвентаризации;
• оформление приказа о списании кредиторки;
• описание подробной информации о необходимости всех проводок в письменной форме.

Все суммы и сроки возникновения безнадежных кредиторских обязательств должны иметь документальное подтверждение (договора, акты, товарные накладные и т.д.)

В бухгалтерии предприятия списание КЗ прошлых лет является доходом и отражается по кредиту счета 91 субсчета «Прочие доходы». Формируются проводки:

• Дт 60 (62, 76);
• Кт 91/1 «Прочие доходы».

Дебиторская задолженность при УСН

Дебиторской задолженностью считаются долги, возникшие перед компанией-«упрощенцем», выражаемые в деньгах или обязательствах. Например, когда партнер не возвратил фирме перечисленный аванс или не поставил оплаченные ТМЦ. Случается, что сотрудник компании не отчитался по полученным подотчетным суммам. Для взыскания образовавшейся таким образом задолженности установлены сроки (3 года с момента начала просрочки, а с учетом прерываний этого срока — не более 10 лет с момента возникновения долга), и если не истребовать ее вовремя, долг будет признан безнадежным и компании придется его списать.

Нереальную к взысканию дебиторскую задолженность в бухучете необходимо отнести на расходы. Списание «дебиторки» сопровождается документами:

• Актом инвентаризации расчетов;

• Бухгалтерской справкой, в которой указывают размер задолженности и обоснованные причины ее списания.

На их основании руководитель издает приказ о списании задолженности.

В бухучете сумму безнадежного долга относят на результаты деятельности проводкой Д/т 91 К/т 62, 71, 73 ,76 — если не создавался резерв по сомнительным долгам, либо списывают за счет такого резерва, если он создавался: Д/т 63 К/т 62, 71, 73, 76.

Напомним, что списание долгов дебиторов не является аннулированием задолженности, так как с момента списания она учитывается за балансом на счете 007 на протяжении 5-ти лет: Д/т 007.

УСН: списание задолженности дебиторов в налоговом учете

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете рассмотрим в разрезе применяемых УСН-режимов.

Для компании на УСН «6% от дохода» важен аспект невозможности признания доходом безнадежной «дебиторки». Расходы при доходной «упрощенке» не учитываются, поэтому при списании задолженности УСН «Доходы» не нужно включать сумму долга в базу по налогу.

При применении режима УСН «Доходы минус расходы» безнадежную дебиторскую задолженность не отражают ни в доходах, ни в затратах. Такой расход не может быть признан согласно ст. 346.16 НК РФ, т.к. он отсутствует в закрытом списке признаваемых затрат, следовательно, уменьшить величину дохода на сумму нереальной к взысканию задолженности не получится.

Т.е., в учете «упрощенцев» с любым объектом налогообложения возникшая задолженность не отражается в составе доходов, а ее списание не уменьшает базу налога.

Пример

Списание безнадежной дебиторской задолженности одинаково отразится в бухучете «упрощенца», независимо от применяемого им налогового объекта. В налоговом учете оно не отражается.