Счет-фактура должен быть в рублях
К таком выводу налоговики пришли, проанализировав отдельные положения Закона о бухгалтерском учете и НК РФ. Так, в соответствии с Законом о бухгалтерском учете все хозяйственные операции должны оформляться первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и которые могут приниматься к учету, только если они соответствуют установленным требованиям. При этом бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ — в рублях. На основании этого первичный учетный документ, которым оформляется хозяйственная операция, в частности отгрузка товара, должен составляться также в рублях. Следовательно, при отгрузке товаров на основании договоров, обязательство по которым предусмотрено в рублях, но в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условной денежной единице), первичный учетный документ также должен быть рублевым. Это то, что касается «первички». Вместе с тем счета-фактуры согласно п. 3 ст. 168 НК РФ выставляются покупателю не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара. На основании данной нормы ФНС приходит к выводу, что счет-фактура составляется на основании первичного документа, оформленного в рублях, следовательно, показатели самого счета-фактуры также должны быть выражены в рублях
Затем налоговики обращают внимание, что НК РФ только в одном случае допускает составление счета-фактуры в иностранной валюте — когда по условиям сделки само обязательство выражено в иностранной валюте (п. 7 ст
169). К нашей ситуации это не имеет никакого отношения, поскольку положения ст. 317 ГК РФ свидетельствуют: если в денежном обязательстве предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, то такое обязательство считается выраженным в рублях.
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ.
Таким образом, если продавец при отгрузке товара в рамках договора, привязанного к у. е., составил счет-фактуру в иностранной валюте (условных денежных единицах), то этот документ подлежит исправлению. В такой ситуации необходимо исправить показатели в графах 4 «Цена (тариф) за единицу измерения», 5 «Стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав, всего без налога», 8 «Сумма налога» и 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога» путем их замены на рубли. Исправления вносятся в соответствии с порядком, изложенным в п. 29 Правил ведения книг покупок и книг продаж , то есть заверяются подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
Утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
Пример 1. Продавец 07.09.2009 отгрузил в адрес покупателя товар. Его стоимость в договоре была согласована в оценке, эквивалентной 19 656 у. е. (в том числе НДС — 2999 у. е.) В качестве условной единицы использованы доллары США. На дату отгрузки товара продавец выписал в адрес покупателя счет-фактуру в у. е. Товар был оплачен покупателем в тот же день по курсу 30 руб. за доллар. Таким образом, обязательство по договору в рублях составило 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). С учетом разъяснений ФНС продавец должен внести соответствующие исправления в документ.
Приведем фрагмент выписанного счета-фактуры.
Книга продаж за IV квартал 2009 года
Дата и номер счета- фактуры продавца |
Наименование покупателя |
ИНН покупателя |
КПП покупателя |
Дата оплаты счета- фактуры продавца |
Всего продаж,включая НДС |
В том числе продажи, облагаемые налогом по ставке 18 процентов (5) |
|
стоимость продаж без НДС |
сумма НДС |
||||||
(1) |
(2) |
(3) |
(3а) |
(3б) |
(4) |
(5а) |
(5б) |
07.09.2009 N 1001 |
Покупатель |
7728293531 |
772801001 |
07.10.2009 |
-19 976 |
-16 947 |
-3 029 |
Всего |
-19 976 |
-16 947 |
-3 029 |
Расшифруем результаты граф:
- графа (4) — -19 976 руб. (570 024 — 590 000);
- графа (5а) — -16 947 руб. (483 053 — 500 000);
- графа (5б) — -3029 руб. (86 971 — 90 000).
Если плата за товары получена после их отгрузки, но в том же налоговом периоде, то стоимостные показатели счетов-фактур исправляются так же, как это показано в примерах, в том же порядке производится регистрация в книге продаж этих счетов-фактур и исправлений их стоимостных показателей.
