Порядок учета гарантийных накоплений по типу налогообложения
При формировании налогов учет трат на исполнение обязательств определяется с учетом применяемого налогоплательщиком типа налогообложения.
При общем способе налогообложения (ОСНО) направлять средства в резерв допускается только работающим по методу начисления. В случае создания накоплений при работе по кассовому методу постоянно образуется несовпадение (разница), с которого требуется рассчитывать налоговое обязательство. Расходы, понижающие размер налогооблагаемой суммы, т.е. прибыли, только после их оплаты подлежат учету (ст. 273 НК РФ).
При формировании налога в рамках системы УСН не могут учитываться траты на формирование любых резервов, включая гарантийные (ст. 346 НК РФ). Фактические траты по гарантии при оплате налога от разницы затрат и поступлений понижают на общих основаниях размер налоговой базы.
Если предприятием используется метод ЕНВД с вмененным доходом от конкретной деятельности как объектом налогообложения, создание запаса на гарантийные мероприятия не влияет на подсчет налога.
Некоторые компании могут формировать единый запас на обслуживание продукта, одновременно реализуемого в рамках различных налоговых режимов (ОСНО и ЕНВД). Но на счет подобного запаса налогоплательщик может направить лишь долю трат, которая определяется пропорционально доле расходов по каждому из видов деятельности (ст. 274 НК РФ).
Исчисление доли доходов (при ОСНО):
Доля = Поступления по ОСНО / Поступления от всех вариантов деятельности.
Расчет расходов:
Затраты, относящиеся к ОСНО = Траты на создание запаса * Доля поступлений по работе по общей системе обложения.
Доли поступлений и затрат определяются в период определения отчислений в резерв. Для годовой налоговой базы (по прибыли) на общей системе обложения расходы учитываются нарастающим результатом (письмо МФ РФ № 031102/279, 14.12.2006).
К сведению! Ресурсы на выполнение обязательств формируются в зависимости от налогового или бухгалтерского вида учета разными вариантами. Разницы, формирующиеся в бухучете (ПБУ 18/02), не возникают, когда при налоговом учете запас по гарантии не создается, а в бухучете отсутствует признание оценочного обязательства.
Создание и использование резерва в бухгалтерском учете
При проведении гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания организация несет определенные расходы. Вполне очевидно, что претензии со стороны покупателей возникают незапланированно. Соответственно, эта статья расходов в течение года может то увеличиваться, то уменьшаться. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы, в том числе на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Это предусмотрено п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета .
Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Порядок формирования резерва нормативно не установлен. Организация должна самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике порядок расчета норм резервных отчислений на гарантийный ремонт и обслуживание исходя из конкретных ситуаций и специфики деятельности фирмы.
Документами для создания и использования резерва могут служить ведомости учета отгрузки и реализации продукции, справки экономистов с прогнозом о том, в течение какого периода возможна реализация продукции, справки с расчетами сумм резерва, акты инвентаризации резерва, ведомости учета затрат на ремонт и гарантийное обслуживание.
Предлагаем на выбор несколько вариантов создания резерва.
Вариант 1. Резерв создается ежемесячно в размере 1/12 суммы, исчисленной исходя из планируемых накануне отчетного года расходов на гарантийный ремонт. Плановые показатели формируются на основе собственной статистики гарантийного обслуживания или анализа сведений, полученных от производителей аналогичной продукции. Базой для расчета будут служить данные об отгрузке и реализации продукции в отчетном периоде, опыт предприятия в сфере гарантийного обслуживания, мнения технологов о технических характеристиках данного вида продукции, предполагаемом проценте брака, а также информация о планируемых показателях реализации в следующем за отчетным периоде.
Пример 1. Организация реализует продукцию с гарантией ремонта или замены брака в течение 12 месяцев с момента продажи. Проанализировав продажи за год, экономисты установили, что около 85% реализуемой продукции не имеет дефектов, 10% имеет незначительные дефекты, которые можно устранить с помощью ремонта, и 5% продукции, имея серьезные дефекты, подлежит замене. Средняя стоимость ремонта единицы продукции составляет 1000 руб., а замены — 10 000 руб. В течение 2009 г. планируется реализовать 7000 единиц продукции.
Величина создаваемого резерва на 2009 г. составит:
7000 ед. x 10% x 1000 руб. + 7000 ед. x 5% x 10 000 руб. = 4 200 000 руб.
Сумма ежемесячных отчислений в резерв будет равна:
4 200 000 руб. / 12 мес. = 350 000 руб.
Вариант 2. Резерв создается по мере продажи продукции на основании информации о сроках гарантийного ремонта, количестве обращений покупателей и т.п.
Сложности могут возникнуть у производителя с определением указанных сроков, если продукция продается через розничную торговую сеть. В таком случае гарантия вступает в действие с момента продажи продукции конечному потребителю непосредственно в магазине. Поэтому необходимо производить расчет среднего периода времени, в течение которого продукция находится в розничной продаже (то есть еще не продана конечному потребителю), и, соответственно, периода, на который создается резерв по гарантиям.
Вариант 3. Если организация создает резерв и в бухгалтерском, и в налоговом учете, то целесообразнее было бы в бухгалтерском учете использовать ту же методику, что изложена в ст. 267 НК РФ.
При принятии налогоплательщиком решения о создании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) его формирование будет отражаться проводкой: Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов».
Списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва: Дебет 96 Кредит 10, 69, 70, 76.
Если фактические расходы по гарантийному ремонту в каком-либо месяце в течение отчетного года превысят сумму сформированного резерва, то сумма превышения может быть учтена на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием в дебет счета 96. Это позволит обеспечить равномерное включение расходов на гарантийный ремонт в затраты организации.
Если сумма сформированного в бухгалтерском учете годового резерва по окончании отчетного года окажется меньше фактически осуществленных в течение того же года расходов на гарантийный ремонт и обслуживание — в конце декабря на соответствующую разницу необходимо сделать проводку по дебету счетов затрат в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов».
Ниже мы приведем пример с проводками, но сначала хотелось бы сказать…
Гарантия качества товара
Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. Так гласит п. 1 ст. 469 ГК РФ. Ответственность продавца за предоставление покупателю товара ненадлежащего качества предусмотрена ст. ст. 469 — 477 ГК РФ и Законом о защите прав потребителей .
Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей».
Согласно п. 6 ст. 5 Закона о защите прав потребителей изготовитель (исполнитель) вправе устанавливать на товар (работу) гарантийный срок — период, в течение которого в случае обнаружения в товаре (работе) недостатка изготовитель (исполнитель), продавец, уполномоченная организация (индивидуальный предприниматель), импортер обязаны удовлетворить требования потребителя, установленные ст. ст. 18 и 29 Закона о защите прав потребителей.
Примечание. Если производитель не установил на товар гарантийный срок, то продавец вправе сам его установить (п. 7 ст. 5 Закона о защите прав потребителей).
Кроме того, продавец вправе принять обязательство в отношении недостатков товара, обнаруженных по истечении гарантийного срока, установленного изготовителем (дополнительное обязательство).
Пунктом 1 ст. 18 Закона о защите прав потребителей установлено, что потребитель в случае обнаружения в товаре недостатков, если они не были оговорены продавцом, по своему выбору вправе:
- потребовать замены на товар этой же марки (этих же модели и (или) артикула);
- потребовать замены на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены;
- потребовать соразмерного уменьшения покупной цены;
- потребовать незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов на их исправление потребителем или третьим лицом;
- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар суммы.
Рассмотрим ситуацию, когда при выявлении в течение гарантийного срока недостатка товара потребитель обращается к продавцу с требованием проведения бесплатного гарантийного ремонта.
