Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств

Продажа ОС при переходе на льготный режим налогообложения

С точки зрения бухгалтерского учета важен момент, когда фирма приобретала актив. Если в то время она состояла на льготной системе налогообложения и не уплачивала НДС, он был оприходован по полной цене. Это значит, что по закону предполагается продажа основного средства без НДС.

Противоположная ситуация – если на момент покупки имущества компания состояла на ОСНО. Когда она переходит на льготную систему налогообложения, то восстанавливает ранее принятый к вычету НДС. Это делается не в полной сумме, а пропорционально остаточной стоимости актива на момент смены режима. Если в дальнейшем организация решит продать ОС, она не будет начислять и восстанавливать НДС.

Ctrl+Enter

Организация приняла решение продать объект основных средств. А нужно ли восстанавливать НДС в случае продажи основного средства в 2017 году? Расскажем об этом в нашей консультации.

Учет НДС с продажи основных средств

Реализация ОС подлежит начислению НДС, как и прочие операции. Облагается налогом вся сумма имущества при реализации.

Пример учета ндс с продажи основных средств

Пример. В организации числится имущество, первоначальная стоимость которого равна 472 000 рублей, включая налог 18%. Принято решение о вводе объекта в эксплуатацию организации по первоначальной стоимости, равной 400 000 рублей. Срок полезного использования ― 48 месяцев. На момент продажи остаточная стоимость имущества составила 300 000 рублей, срок фактического использования ― 12 месяцев. Оставшийся период эксплуатации составил 36 месяцев (48 месяцев ― 12 месяцев). Объект был продан за 250 000 рублей, включая НДС 18% = 38 135 рублей.

По результатам реализации ОС созданы проводки следующие:

Дт 01(субсчет «выбытие ОС») ― Кт 01 (субсчет «ОС в эксплуатации»)― 400 000 рублей ― первоначальная стоимость реализованного имущества.
Дт 62 ― Кт 91 ― 250 000 рублей ― продажа имущества.
Дт 91 ― Кт 68 ― 38 135 рублей ― по итогам операции НДС начислен.
Дт 02 ― Кт 01(субсчет «выбытие ОС») ― 100 000 рублей ― списана начисленная за время эксплуатации амортизация.
Дт 91 ― Кт 01(субсчет «выбытие ОС») ― 300 000 рублей ― списана остаточная стоимость ОС.
Дт 99 ― Кт 91 ― 88 135 (250 000 – 38 135 – 300 000) рублей ― показан убыток от операции.

Учитывая возникновение убытка, в целях налогового учета появится операция:

Дт 09 ― Кт 68 ― 17 627 (88 135 *20%) ― отражен отложенный налоговый актив.

На оставшийся срок использования ОС 36 месяцев будет списываться ежемесячно убыток равными долями. Сумма равна 2 448,19 рублей (88 135рублей/36 мес.).

Дт 68 ― Кт 09 ― 489,64 рубля (2 448,19*20%) ― уменьшение отложенного налогового актива.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Перевод ОС в необоротные активы

Просто так продать основное средство организация не сможет. Сначала необходимо произвести важную учетную операцию: перевести продаваемое ОС в соответствующий раздел баланса, то есть в необоротные активы, предназначенные к продаже.

ПБУ приводит условия, каждое из которых должно быть выполнено для осуществления перевода:

прибыль планируется получить именно от реализации, а не от применения ОС;
основное средство полностью подготовлено к реализации, в каких-либо дополнительных операциях с ним надобности нет;
ОС будет продано после перевода не позже, чем в течение года, если иное не предусмотрено планом реализации;
условия продажи не противоречат актуальным нормативным актам;
перевод осуществляется под конкретный договор купли-продажи или в рамках плана реализации, принятого фирмой.

Переведенные для реализации основные средства должны быть оценены на определенную дату сведения баланса. Для оценки выбирается та из величин, которая составляет меньшее значение:

К СВЕДЕНИЮ! Чистая стоимость реализации – это договорная стоимость для продажи за вычетом затрат на реализацию.

Особенности учета при продаже основных средств при УСН

Организации, применяющие УСН, освобождены от уплаты НДС. В то же время это не значит, что такая организация не может столкнуться с обязанностью уплаты НДС.

Это может произойти в нескольких ситуациях:

Что же будет, если организация на УСН выделит НДС, но в бюджет его не уплатит? Согласно НК РФ, неуплата налога приводит к штрафу и на сумму неуплаты должна начисляться пеня. Можно ли привлечь к ответственности за неуплату неплательщика НДС? Этот вопрос является спорным. Большинство судов считает, что привлекать неплательщиков НДС к ответственности за неуплату или несвоевременную уплату НДС нельзя, поскольку штрафы и пени взыскиваются только с плательщиков НДС.

Особенности учета при продаже основных средств при УСН

Это может произойти в нескольких ситуациях:

Ошибочно выделен НДС при реализации ОС. В сопроводительных документах и составленном счете-фактуре выделена сумма НДС. В этой ситуации «упрощенец» должен уплатить в бюджет выделенный налог, согласно п. 5 ст. 174 НК РФ.
НДС был выделен специально. Иногда возникают ситуации, когда организация-покупатель соглашается купить основное средство только тогда, когда в счете-фактуре будет выделен НДС (тогда покупатель может принять входной НДС к вычету). В этом случае продавец может пойти навстречу. Правда, полученный от покупателя НДС придется перечислить в бюджет. Если продажи ОС с выделением НДС будут происходить часто, «упрощенцу» следует задуматься о переходе на другой режим налогообложения.

В случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой НДС «упрощенцу» нужно подать декларацию по НДС. За непредставление налоговой декларации в срок неплательщик НДС тоже может быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ.

Входной НДС по приобретенному ОС «упрощенец» к вычету не принимает. При объекте налогообложения «доходы минус расходы» налог включается расходы (см. п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 и подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Выставленный «упрощенцем» в счете-фактуре и полученный от покупателя НДС вычитается из доходов «упрощенца», так как он не является доходом (п. 1 ст. 346.15 НК РФ в ред. закона от 06.04.2015 № 84-ФЗ, см. также постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 № 17472/08).

Реализация основного средства: НДС при ЕНВД

Итоговая схема проводок по продаже НДС будет зависеть от того, когда было оплачено ОС — до или после передачи его покупателю.

Если ОС было оплачено до передачи, нужно выполнить следующие шаги:

После получения предоплаты:

оформить авансовый счет-фактуру (один экземпляр передать покупателю, свой экземпляр зарегистрировать в книге продаж);
исчислить НДС с суммы полученного аванса;
по окончании квартала отразить в декларации начисленный НДС с суммы полученной предоплаты.

После передачи ОС:

Если оплата была произведена во время или после передачи проданного ОС:

исчислить НДС с отгрузки;
оформить отгрузочный счет-фактуру;
по окончании квартала отразить в декларации НДС, начисленный при реализации ОС.

Важно! Продавец вправе не выписывать счет-фактуру покупателю, который не является плательщиком НДС, согласно подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, при наличии письменного согласия сторон сделки. Образец допсолгашения о невыставлении счетов-фактур см

здесь

Образец допсолгашения о невыставлении счетов-фактур см. здесь.

Декларация по НДС представляется в ИФНС до 25 числа месяца, следующего за окончанием квартала. НДС, указанный в декларации, уплачивается равными долями не позднее 25 числа каждого из 3 месяцев, следующего за истекшим кварталом.

Информация по счетам-фактурам отраженным:

в книге продаж, отображается в разделе 9 декларации (по каждому из счетов);
в книге покупок — в разделе 8 (по каждому из счетов).

Ниже приведена таблица, по которой удобно проверять корректность проводок по продаже ОС.

№	Проводки	Действие
Дт	Кт
1	51	62-АВ	Отражаем поступление предоплаты
2	76-АВ	68	Начисляем авансовый НДС
3	62	91	Признаем доход от реализации ОС
4	91	68	Начисляем НДС при реализации ОС
5	02	01	Списываем начисленную амортизацию по ОС
6	91	01	Остаточную стоимость ОС включаем в расходы
7	62-АВ	62	Зачитываем аванс
8	68	76-АВ	Принимаем НДС с аванса к вычету

Это может произойти в нескольких ситуациях:

Ошибочно выделен НДС при реализации ОС. В сопроводительных документах и составленном счете-фактуре выделена сумма НДС. В этой ситуации «упрощенец» должен уплатить в бюджет выделенный налог, согласно п. 5 ст. 174 НК РФ.
НДС был выделен специально. Иногда возникают ситуации, когда организация-покупатель соглашается купить основное средство только тогда, когда в счете-фактуре будет выделен НДС (тогда покупатель может принять входной НДС к вычету). В этом случае продавец может пойти навстречу. Правда, полученный от покупателя НДС придется перечислить в бюджет. Если продажи ОС с выделением НДС будут происходить часто, «упрощенцу» следует задуматься о переходе на другой режим налогообложения.

О том, когда НДС не нужно перечислять в бюджет, см. в материале «В договоре и платежке цена с НДС, но счет-фактуру упрощенец не выставил — платить ли налог в бюджет?».

НДС при приобретении основных средств

Приобретая ОС, предприятия, использующие различные системы налогообложения, по-разному учитывают стоимость объектов. Применение упрощенных режимов разрешает учитывать сумму НДС в первоначальной стоимости актива. Компании, применяемые ОСНО и являющиеся плательщиками налога, могут принять НДС к вычету, если выполняются такие требования:

Актив покупается для использования в облагаемых операциях;
Имеется составленный продавцом счет-фактура с выделенной суммой налога;
Объект принят к учету, и с этого момента еще не истекли 3 года.

Обязательным условием для возможности использования вычета НДС при приобретении основных средств является принятие объекта к учету в составе ОС на сч. 01. При закупе оборудования, требующего установки, принять к вычету НДС можно после отражения стоимости затрат на сч. 07, а если объект возводится силами компании или подрядных организаций, НДС по нему принимается к вычету с общей стоимости всех затрат, отраженных на сч. 08.

20 февраля 2018 фирмой-налогоплательщиком приобретен автомобиль б/у с неисправным двигателем. ТС передано покупателю вместе со счетом-фактурой на сумму 472 000 руб. (в т.ч. НДС 72 000 руб.). 1 марта в автосалоне 2018 приобретен двигатель, который сразу же установили. Его цена вместе со стоимостью работ по счету-фактуре составила 200 600 руб. (в т. ч. НДС 30 600 руб.). 1 марта автомобиль был готов к работе.

Бухгалтер оформил покупки проводками в соответствии с хронологией событий:

Операция

Д/т

К/т

Сумма

Затраты по приобретению ТС

НДС принят к вычету

Расходы на приобретение и установку двигателя

НДС принят к вычету

Объект учтен в составе ОС

Операции регистрируются в книге покупок, а затем отражаются в декларации по НДС за 1 квартал 2018.

Покупка основных средств: возмещение НДС

Учет НДС, включенного в стоимость приобретаемого основного средства, зависит от режима налогообложения, на котором состоит предприятие. Если фирма использует льготную систему (УСН, ЕНВД, ЕСХН), она включает налог в изначальную цену объекта имущества.

Если хозяйствующий субъект состоит на ОСНО и является плательщиком НДС, он вправе принять налог к вычету при соблюдении следующих условий:

актив используется в деятельности, не освобожденной от НДС;
продавец выставил счет-фактуру, где налог указан отдельной строчкой;
объект ОС поставлен фирмой на учет не позднее, чем три года назад.

НДС при покупке основных средств можно принять к вычету при условии, что фирма оприходовала актив на счет 01. Если имущество создается собственными силами (например, компания строит здания), к вычету принимается сумма всех понесенных ею затрат, аккумулированных на счете 08.

Восстановление НДС при продаже объекта ОС с убытком

В феврале 2017 года наша организация реализовала транспортное средство, принадлежащее ему на праве собственности, с убытком в 313 т.р. (сумма реализации с НДС минус остаточная стоимость объекта ОС). Реализация осуществлена физическому лицу в статусе ИП, причем данное физлицо состоит в штате организации-продавца в должности исполнительного директора. Факт реализации зафиксирован в декларации по НДС за 1 квартал 2017 г. (соответственно, учтен в Книге продаж) и в Приложении №3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организации за 1 квартал 2017г. с указанием по строке 060 вышеуказанного приложения суммы убытка. Налоговый орган представил требование о представлении пояснений, в котором на основании пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ предлагает восстановить НДС пропорционально остаточной стоимости ОС (см. файл вложения).

Читаю и ст. 170 и ст. 171_1 и не могу понять, как именно налоговый орган может заставить нас дополнительно начислить НДС с прошедшей реализации?

Может у кого-нибудь есть какие-либо мысли на этот счет?

первая мысль: вызывает сомнение фраза «с убытком в 313 т.р. (сумма реализации с НДС минус остаточная стоимость». НДС в цене реализации на прибыли/убытки не влияет. Ты там в приложении 3 лишнего не написал? уточненку сочинять не нужно?

вторая мысль: сообщить, что «организация не совершала в отчетном периоде операций, упомянутых в пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ»

Написал выше — фактически сотрудник налоговой уверен, что организация должна восстановить «остаточную» сумму НДС с остаточной стоимости ОС.

По второй мысли — видимо, в конце-концов придется отвечать именно так.

моя первая мысль про другое: в строке 030 приложения 3 доход с НДС или без налога?

да так и напиши, одну фразу.

чета перемудрил. 030 на полную сумму продажи.

Посмотрите арбитражную практику + письмо МФ от 15 января 2015 г. N 03-07-11/422

На основании пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ (ссылка на который приведена в требовании №12802 от 07.087.2017г. (далее – Требование)), восстановлению полежит сумма НДС в размере пропорционально остаточной стоимости объекта основных средств, в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов, а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала. Кроме того, данным подпунктом определен перечень получателей – хозяйственные общества и товарищества, паевые фонды кооперативов и некоммерческие организации. Согласно представленным нами по требованию №12099 от 20.07.2017г. документам (см. скан Описи документов по данному требованию) продажа транспортного средства, указанного в Требовании, является операцией, соответствующей п. 1 ст. 38 и пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, в частности начисление налога на добавленную стоимость на сумму реализации имущества. Кроме того, физическое лицо в статусе ИП – получатель транспортного средства – не входит в перечень получателей, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

На основании вышеизложенного, по нашему мнению, восстанавливать НДС по реализованному нами транспортному средству мы не должны.

Как учесть НДС при продаже активов

Чтобы определить порядок действий бухгалтера, нужно рассчитать остаточную стоимость основных средств. Она определяется как разница между первоначальной ценой, начисленной амортизацией и амортизационной премией.

В зависимости от стоимости, по которой актив будет реализован, возможно две ситуации:

Выручка от реализации актива оказалась меньше, чем его остаточная цена, отраженная в бухучете. Восстановление НДС при продаже основного средства не предусмотрено законом. В бухгалтерском учете фирмы понесенные потери списываются на прочие затраты (сч. 91).

Цена продажи оказалась больше, чем остаточная стоимость. Компания начисляет НДС с проведенной операции, используя в качестве базы для расчета сумму полученной прибыли.

Обязанность по уплате НДС возникает и в том случае, если организация реализует списанные основные средства. Часто компаниям удается получить прибыль от такого имущества, распродавая его на запчасти. Из выручки, полученной от проведения подобной операции, ей придется перечислить налог в бюджет.