Ндс при строительстве основных средств 2018: проводки, вычеты ндс

Какой порядок учета и вычета НДС при строительстве основных средств

Бухгалтерский учет объекта

Первоначальную стоимость ОС будут формировать другие расходы, отличные от тех, что присутствуют при хозспособе:

  • оплата услуг подрядчика за минусом НДС;
  • оплата госпошлины за регистрацию прав на построенную недвижимость.

НДС возможно принять к вычету, если подрядчик предоставит правильный оформленный счет-фактуру.

Оформление документов

Для отражения в бухгалтерском учете проводок по учету затрат на строительство или изготовление объекта ОС силами подрядчиков применяются следующий документ — акт сдачи-приемки выполненных работ. Данный акт служит основанием для учета расходов по оплате подрядных работ.

Акт сдачи-приемки прикладывают к договору подряда, заключенному на начальном этапе заключения договорным отношений.

Таблица с проводками

Бухгалтерские проводки при строительстве (создании) ОС подрядным способом сведены в таблицу ниже:

Операция

Дебет

Кредит

Отражен учет затрат на оплату труда подрядных организаций

08

60

Учтен входной НДС по оплате услуг подрядчиков

19

60

Построенный (созданный, изготовленный) объект принят к учету по первоначальной стоимости в качестве основного средства

01

08

После получения подтверждения государственной регистрации объект переводится на другой субсчет счета 01, где ведется учет всех имеющихся недвижимых объектов.

Пример

Условия примера:

Компания заключила с подрядной компанией договорное соглашение на строительство офисного здания. Строительство недвижимости закончено в 2019 году.

Суммарная стоимость произведенных подрядной фирмой работ – 1 770 000. (НДС учтен в данной стоимости в размере 270 000).

По окончанию работ составлен акт о сдаче стройработ.

Объект зарегистрирован в государственном порядке, за что была уплачена пошлина 15 000 руб.

Бухгалтерские проводки для данного примера:

Сумма

Хозяйственная операция Дебет

Кредит

1500000

Показан учет стоимости труда подрядчика

08.3

60

270000

Выделен НДС по стоимости услуг подрядчика

19

60

270000

НДС передан к вычету

68.НДС

19

1770000

Оплачена работа подрядчика

60

51

15 000

Отражен размер уплаченной пошлины в составе расходов на строительство

08.3

96

1515000

(1500000+15000)

Возведенный строительный объект принят к учету как основное средство на самостоятельный субсчет

01.Здания без регистрации

08.3

15000

Перечислена госпошлина за госрегистрацию прав на здание

68.Госпошлины

51

15000

Отражена госрегистрация прав на возведенный объект ОС

96

68.Госпошлины

1515000

Построенное здание включено в число основных недвижимых средств

01.Здания

01.Здания без регистрации

ЕНВД

Организации – плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 2, 5 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете основных средств, построенных подрядным способом, применяйте те же правила, что и при общей системе налогообложения.

На расчет ЕНВД операции, связанные с поступлением, движением и выбытием основных средств, не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Если созданное подрядным способом основное средство представляет собой объект недвижимости, то право собственности на него организация должна зарегистрировать (ч. 1 ст. 4 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ).

Таблица 1. Затраты на строительство ЗАО “Компания”

------------------T-------------------------------------------------------¬¦ Виды расходов на¦                      Сумма, руб.                      ¦¦  строительство  +---------T-----------T---------T-----------------------+¦    склада для   ¦  Январь ¦  Февраль  ¦   Март  ¦   Итого за I квартал  ¦¦     хранения    ¦         ¦           ¦         ¦                       ¦¦  оборудования и ¦         ¦           ¦         ¦                       ¦¦   инструментов  ¦         ¦           ¦         ¦                       ¦+-----------------+---------+-----------+---------+-----------------------+¦        1        ¦    2    ¦     3     ¦    4    ¦(гр. 2 + гр. 3 + гр. 4)¦+-----------------+---------+-----------+---------+-----------------------+¦Работы,          ¦         ¦           ¦         ¦                       ¦¦выполненные      ¦3 540 000¦ 2 950 000 ¦3 658 000¦       10 148 000      ¦¦подрядчиками, в  ¦  540 000¦   450 000 ¦  558 000¦        1 548 000      ¦¦том числе НДС    ¦         ¦           ¦         ¦                       ¦+-----------------+---------+-----------+---------+-----------------------+¦Стоимость        ¦         ¦           ¦         ¦                       ¦¦материалов,      ¦         ¦           ¦         ¦                       ¦¦использованных   ¦  236 000¦   354 000 ¦  295 000¦          885 000      ¦¦собственными     ¦   36 000¦    54 000 ¦   45 000¦          135 000      ¦¦работниками, в   ¦         ¦           ¦         ¦                       ¦¦том числе НДС    ¦         ¦           ¦         ¦                       ¦+-----------------+---------+-----------+---------+-----------------------+¦Заработная плата ¦         ¦           ¦         ¦                       ¦¦работников,      ¦  180 000¦   200 000 ¦  170 000¦          550 000      ¦¦занятых в        ¦         ¦           ¦         ¦                       ¦¦строительстве    ¦         ¦           ¦         ¦                       ¦+-----------------+---------+-----------+---------+-----------------------+¦Взносы во        ¦         ¦           ¦         ¦                       ¦¦внебюджетные     ¦   61 000¦    68 000 ¦   57 000¦          186 000      ¦¦фонды            ¦         ¦           ¦         ¦                       ¦+-----------------+---------+-----------+---------+-----------------------+¦Амортизация      ¦         ¦           ¦         ¦                       ¦¦основных средств,¦   10 000¦    10 000 ¦    9 000¦           29 000      ¦¦использованных в ¦         ¦           ¦         ¦                       ¦¦строительстве    ¦         ¦           ¦         ¦                       ¦+-----------------+---------+-----------+---------+-----------------------+¦Итого расходов,  ¦3 451 000¦ 3 078 000 ¦3 586 000¦       10 115 000      ¦¦без НДС          ¦         ¦           ¦         ¦                       ¦+-----------------+---------+-----------+---------+-----------------------+¦Всего расходов   ¦         ¦           ¦         ¦                       ¦¦без учета затрат ¦         ¦           ¦         ¦                       ¦¦на привлечение   ¦  451 000¦   578 000 ¦  486 000¦        1 515 000      ¦¦подрядчиков, без ¦         ¦           ¦         ¦                       ¦¦НДС              ¦         ¦           ¦         ¦                       ¦+-----------------+---------+-----------+---------+-----------------------+¦Итого "входной"  ¦  576 000¦   504 000 ¦  603 000¦        1 683 000      ¦¦НДС              ¦         ¦           ¦         ¦                       ¦L-----------------+---------+-----------+---------+------------------------

Налоговая база за I квартал организация определила 31 марта 2011 г. Она равна 1 515 000 руб. Эта сумма отражается в графе 3 строки 060 разд. 3 декларации по НДС за I квартал 2011 г. Следовательно, сумма налога равна 272 700 руб. (1 515 000 руб. x 18%). Сумма НДС указывается в графе 5 строки 060 разд. 3 налоговой декларации.

Когда нужно восстановить НДС, начисленный на объем СМР и правомерно принятый к вычету

НДС, начисленный на объем СМР и принятый к вычету в установленном порядке, нужно восстановить к уплате в бюджет в следующих случаях (Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/[email protected]):

  • построенный объект, продолжая участвовать в операциях, облагаемых НДС, частично начинает использоваться в необлагаемых операциях. Исключение – объект к моменту его использования в не облагаемых НДС операциях полностью самортизирован либо с момента ввода его в эксплуатацию прошло не менее 15 лет (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ). Восстановление производится в порядке, предусмотренном абз. 4 и 5 п. 6 ст. 171 НК РФ;
  • объект начинает полностью использоваться в не облагаемых НДС операциях. Восстановление происходит по правилам пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. А именно в размере суммы налога, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основного средства без учета переоценок. Указанная сумма налога восстанавливается единовременно в том налоговом периоде, в котором объект передается или начинает использоваться для необлагаемых операций;
  • объект не подлежит введению в эксплуатацию, то есть не выполняется одно из условий, предусмотренных абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ (не будет производиться амортизация объекта). Восстанавливается НДС в том налоговом периоде, в котором принято решение о списании данного объекта с баланса (в частности, в связи с ликвидацией);
  • стоимость объекта не будет включаться в расходы через амортизационные отчисления при расчете налога на прибыль. Такое условие прямо прописано в абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ. В связи с этим НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором данный объект недвижимости введен в эксплуатацию. Заметим, что обычно назначение объекта известно уже до начала строительства. Если оно непроизводственное, то налогоплательщик не должен принимать к вычету НДС (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ). Тогда отпадает и необходимость в его восстановлении. Поэтому рассматриваемое основание для восстановления налога практически не применяется.

Примечание. По мнению ФНС России, НДС, начисленный на объем СМР восстанавливается, если объект начинает использоваться в необлагаемых операциях, не подлежит введению в эксплуатацию или его стоимость не будет включаться в расходы при исчислении налога на прибыль.

Как уже отмечалось, суммы НДС по материалам, израсходованным при строительстве работниками организации, восстанавливать не нужно. Ведь их стоимость сформировала налоговую базу по СМР, то есть связана с операциями, облагаемыми НДС. А вот суммы налога, выставленные подрядчиками и поставщиками материалов, переданных этим подрядчикам, следует восстановить. Основание – стоимость работ подрядчика и переданных ему на давальческой основе материалов не учтена при определении налоговой базы, а значит, не связана с операциями, облагаемыми НДС (Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/[email protected]).

Восстановленный налог в стоимость возведенного объекта не включается, он учитывается в составе прочих расходов (п. 6 ст. 171 и пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример 4. ООО “Общество” в марте 2011 г. ввело в эксплуатацию построенное смешанным способом производственное здание. С июля 2011 г. организация перешла на производство не облагаемой НДС медицинской техники (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ). Затраты по строительству, произведенные организацией в I квартале 2011 г., и данные о начислении в этом периоде НДС на стоимость СМР см. в табл. 2.

Если строительство объекта было начато до 1 января 2005 года

Строительство объектов недвижимости, как правило, осуществляется в течение длительного времени. Поэтому в настоящее время возможна ситуация, когда в учете налогоплательщика числится “незавершенка”, строительство которой начато до 1 января 2005 г.

В таком случае у организации на учете могут числиться суммы НДС по затратам на строительство, не предъявленные к вычету до 1 января 2005 г. Такие суммы можно предъявить к вычету только после постановки на учет построенного объекта или уже при реализации объекта незавершенного строительства (п. п. 1 и 3 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ (далее – Закон N 119-ФЗ)).

Кроме того, на день принятия построенного объекта к учету начисляется НДС на стоимость СМР, выполненных до 1 января 2005 г. (п. 4 ст. 3 Закона N 119-ФЗ). Эту сумму НДС можно предъявить к вычету после уплаты налога в бюджет (п. 5 ст. 3 Закона N 119-ФЗ). Конечно, при условии, что объект предназначен для использования в операциях, признаваемых объектом обложения НДС.

А.А.Матиташвили

Руководитель департамента

консалтинговых услуг

аудиторской фирмы

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделитесь с друзьями:
Знаток права
Добавить комментарий

Нажимая на кнопку "Отправить комментарий", я даю согласие на обработку персональных данных и принимаю политику конфиденциальности.

Adblock
detector