Учет затрат на модернизацию
Затраты на модернизацию основных средств учитывайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Чтобы обеспечить возможность получения данных по видам капитальных вложений, к счету 08 целесообразно открыть субсчет «Расходы на модернизацию».
Затраты на проведение модернизации основных средств хозспособом состоят:
- из стоимости расходных материалов;
- из зарплаты сотрудников, отчислений с нее и т. д.
Затраты на проведение модернизации собственными силами отразите проводкой:
Дебет 08 субсчет «Расходы на модернизацию» Кредит 10 (16, 23, 68, 69, 70…)
– учтены расходы на проведение модернизации.
Если организация выполняет модернизацию основных средств с привлечением подрядчика, то его вознаграждение отразите проводкой:
Дебет 08 субсчет «Расходы на модернизацию» Кредит 60
– учтены затраты на модернизацию основного средства, выполненную подрядным способом.
По завершении модернизации затраты, учтенные на счете 08, можно включить в первоначальную стоимость основного средства либо учесть обособленно на счете 01 (03). Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
При включении затрат на проведение модернизации в первоначальную стоимость основного средства сделайте проводку:
Дебет 01 (03) Кредит 08 субсчет «Расходы на модернизацию»
– увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат по модернизации.
В этом случае расходы на проведение модернизации отразите в первичных документах по учету основных средств. Например, в акте по форме № ОС-3 и в инвентарной карточке учета основного средства по форме № ОС-6 (№ ОС-6а) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий). Об этом сказано в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Если сведения о проведенной модернизации отразить в старой карточке затруднительно, взамен ей откройте новую (п. 40 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).
При обособленном учете затраты на проведении модернизации спишите на отдельный субсчет к счету 01 (03). Например, субсчет «Расходы на модернизацию основного средства»:
Дебет 01 (03) субсчет «Расходы на модернизацию основного средства» Кредит 08 субсчет «Расходы на модернизацию»
– списаны затраты на проведение модернизации основного средства на счет 01 (03).
В этом случае на сумму произведенных затрат откройте отдельную инвентарную карточку, например, по форме № ОС-6. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Исчисление НДС при модернизации и реконструкции объекта недвижимости, осуществляемых собственными силами (хозспособом)
Организации, выполняющие реконструкцию и модернизацию объектов недвижимости хозспособом, в соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ вправе принять к вычету:
а) НДС, уплаченный поставщикам при приобретении материалов, работ, услуг, которые были использованы для выполнения СМР;
б) НДС, начисленный в связи с выполнением СМР для собственного потребления (хозяйственным способом).
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение СМР для собственного потребления признается объектом для исчисления НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. Налог на добавленную стоимость начисляется на сумму всех расходов, которые организация фактически понесет при выполнении СМР.
По объектам, реконструкция которых начата в 2006 г., НДС со стоимости выполненных СМР следует начислять в течение всего срока реконструкции объекта. Моментом определения базы по НДС будет последний день месяца налогового периода (месяца или квартала) независимо от того, введено в эксплуатацию имущество или нет.
При определении налоговой базы по СМР для собственного потребления выписывается счет-фактура и регистрируется в книге продаж.
Суммы налога, которые исчислены со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, и отражены в строке 130 декларации по НДС, налогоплательщик вправе принять к вычету после их уплаты в бюджет.
В книге покупок регистрируется счет-фактура, который выписан при исчислении НДС по СМР для собственного потребления.
При составлении счета-фактуры в строках «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» указываются реквизиты налогоплательщика, осуществившего строительство объекта хозспособом.
Таким образом, по СМР, в результате которых изменяется стоимость находящихся в эксплуатации объектов основных средств (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение или частичная ликвидация), исчисленные и уплаченные суммы НДС также подлежат вычету. Вычетам подлежат лишь те суммы налога, которые исчислены при выполнении СМР по реконструкции объекта, предназначенного для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Если в последующем объект не будет использоваться в операциях, облагаемых НДС, то налог необходимо восстановить в соответствии со ст. 170 НК РФ.
Принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщикам при приобретении материалов, работ, услуг, которые были использованы для выполнения СМР, организация может в общеустановленном порядке, т.е. по мере отражения в учете операций по оприходованию товаров (работ, услуг) и получению счета-фактуры от поставщика (абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ) (см. пример 1).
Пример 1. Организация осуществляет реконструкцию офисного здания хозяйственным способом. Реконструкция начата в апреле 2007 г. и закончится в 2008 г. В апреле 2007 г. для выполнения строительно-монтажных работ организация приобрела материалы на сумму 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. Стоимость работ, выполненных в апреле 2007 г., составила 800 000 руб. Организация отчитывается по НДС ежемесячно, по итогам за апрель она обязана исчислить и уплатить НДС со стоимости строительно-монтажных работ в размере 144 000 руб. (800 000 x 18%). В этом же месяце организация может принять к вычету сумму НДС по приобретенным материалам — 90 000 руб. Уже в мае организация примет к вычету сумму НДС, уплаченную в апреле со стоимости строительно-монтажных работ в размере 144 000 руб.
В налоговой декларации по НДС сумма предъявленного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, отражается в графе 4 по стр. 220 разд. 3. Сумма НДС, предъявленная подрядчиками, отражается в графе 4 по стр. 230 разд. 3. Вычет НДС, начисленного на стоимость СМР и уплаченного в бюджет, показывается в графе 4 по стр. 260 разд. 3.
