Курсовая работа: аудит учёта материально-производственных запасов

Аудит материально-производственных запасов организации

Цель аудита состоит в выражении мнения о достоверности и иол- ноте отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации информации о материально-производственных запасах.

К основным задачам аудита относятся: проверка состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов; проверка соответствия фактического наличия ресурсов данным учета и потребностям организации; выявление непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц; проверка полноты и своевременности оприходования материальных ресурсов, законности и целесообразности расходования и их списания; проверка качества инвентаризаций. Основным нормативным документом по бухгалтерскому учету является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/2001.

К источникам получения аудиторских доказательств относятся:

• бухгалтерский баланс, главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 10 «Материалы», 40 «Выпуск продукции», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др. счета;
• приказ об учетной политике организации;
• инвентаризационные документы;
• накладные и счета- фактуры;
• договоры на поставку сырья, материалов, товаров: договоры о материальной ответственности и т.д.

Методика аудита материально-производственных запасов

1. Проверка фактического наличия материально-производственных запасов на складах организации.

С помощью процедуры запроса аудиторы изучают:

• приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;
• приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;
• инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости;
• протоколы заседания инвентаризационной комиссии;
• решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;
• бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации.

2. Проверка правильности оценки активов в учете и бухгалтерской отчетности.

Проверка полноты оприходования материально-производственных запасов на основании договоров с поставщиками и сопроводительных документов.

Проверка правильности оформления первичных документов по поступлению материалов и выделения в них сумм НДС.

Проверка отражения в учете неотфактурованных поставок:

• проверка приемных актов;
• проверка полноты оприходования материально-производственных запасов по рыночным ценам, поступивших без документов.

Проверка правильности формирования фактической себестоимости материалов на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей ».

Проверка первичных документов, служащих основанием для списания в производство материально-производственных запасов.

Пересчет отклонений расхода материалов от установленных лимитов, а также пересчет сумм списанных отклонений на затраты производства со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Проверка правильности списания потерь материалов на основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров анапитического и синтетического учета.

Проверка полноты отражения в умете онерапий по отг рузке материально-производственных запасов на сторону путем сопоставления данных об их количестве в отгрузочных документах с данными документов, подтверждающих их фактический вывоз из организации.

Проверка правильности оценки материальных ценностей при отпуске в производство по способу, заявленному в учетной политике (ФИФО, по средней себестоимости, по себестоимости каждой единицы).

Основные виды нарушений:

• отсутствие договоров с сотрудниками организации о материальной ответственности;
• отсутствие документов по инвентаризации:
• несвоевременное оприходование материалов;
• отражение подрядными организациями стоимости выполненных строительно-монтажных работ за вычетом стоимости материалов поставки заказчика. В этих случаях передаваемые заказчиком материалы подрядчиком ошибочно не приходуются, вследствие чего возникает возможность их бесконтрольного использования;
• неправомерное включение в бухгалтерский баланс организации фактической себестоимости товаров, на которые она не имеет права собственности (например, по договорам комиссии);
• завышение объема закупок в результате отражения фиктивных расходов по приобретению материально-производственных запасов;
• нарушение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет

Нормативно-правовые аспекты аудита МПЗ

Нормативные документы по учету МПЗ и их аудиту включают достаточно внушительный список законодательных актов и методических рекомендаций. Основной документацией, которой руководствуется аудитор в процессе своей работы, является:

1. Налоговый кодекс РФ.
2. Федеральные законы №307-ФЗ от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности», №402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете».
3. ПБУ №5/01 «Учет МПЗ», утвержденное приказом Минфина РФ №44н от 09.06.2001 г.
4. Методические указания по бухучету МПЗ, утвержденные приказом Минфина РФ №119н от 28.12.2001 г.
5. Методические указания по инвентаризации имущества, утвержденные приказом Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.
6. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверностей показателей МПЗ в бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином РФ 23.04.2004 г.
7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности №696 от 23.09.2002 г. Правило (стандарт) №17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях».

Источниками информации для аудиторской проверки служат документы:

1. Положение об учетной политике предприятия.
2. Номенклатура-ценник.
3. Договоры поставки.
4. Первичные документы по движению МПЗ.
5. Учетные регистры по счетам 19, 15, 10, 41, 26, 25, 60, 91, 76.
6. Главная книга.
7. Инвентаризационные описи.
8. Книга покупок.
9. Книга продаж.

Согласно НПА критериями аудиторской работы в отношении материальных ценностей являются:

• права и обязательства – проверка наличия документации, которая подтверждает факт принадлежности компании проверяемых МПЗ;
• существование – определение фактического наличия позиций, указанных в бланках отчетности;
• полнота – выявление всех принадлежащих фирме запасов, но не показанных в отчетах;
• возникновение – установление факта действительного проведения операций по поступлению и выбытию МПЗ;
• измерение – проверка правильности установленной стоимости;
• стоимостная оценка – определение путей формирования цены поступления и стоимости списания сырья и материалов для производства;
• представление и раскрытие – контроль классификации материалов отражения операций на соответствие положениям нормативных актов.

На какие моменты нужно обратить особое внимание аудитору?

Специалисту рекомендуется тщательно проверить ряд операций:

• Своевременность и законность оприходования поступлений. Собственность может фиксироваться как по учетной, так и по фактической цене. При этом используется счета 15 и 16.
• Законность учета сырья, которое не находится в собственности компании, но предприятие распоряжается им. Данные материалы отражаются на забалансовых счетах 002 и 003.
• Законность расчетов по НДС, касающегося приобретенных запасов. Осуществляется контроль над фактическим наличием объектов на предприятии. Также проверяется правильность заполнения документов по приходу продукции.
• Списание запасов и соответствие этой операции заполненным документам на отпуск. Списание предполагает наличие первичных бумаг: актов и накладных. Методика выбытия объектов должна быть отражена в учетной политике предприятия.
• Определение излишков и недостачи при осуществленной инвентаризации, контроль над их правильным отражением.
• Контроль над соблюдением закона при оформлении нестандартных операций. К примеру, оприходование сырья, которое появилось после ликвидации.

Все данные положения нужно обязательно проверить. Аудитору нужно запросить все соответствующие документы, корреспонденцию в бухучете.

Методы проведения аудита материально-производственных запасов

В ходе проведения аудиторских мероприятий применяется:

1. Инвентаризация: подтверждает фактическое наличие МПЗ. Аудитор имеет право сам провести инвентаризацию или выступить в роли контролирующего лица.
2. Пересчет: подтверждает достоверность арифметических расчетов, соответствие полученных величин показателям, которые отражены в первичной документации и бухгалтерских регистрах.
3. Подтверждение: дает возможность получить информацию об объективности фиксации в бухучете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета материально-производственных средств.
4. Устный опрос: применяется для получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния запасов.
5. Прослеживание: доказывает правильность отражения данных в первичном учете, ведомостях, Главной книге, корреспондентских счетах и других документах.

Аудиторские процедуры выполняются до инвентаризации, в ее процессе и после нее. В первом случае специалист запрашивает документацию о проведении предыдущих инвентаризаций, которые осуществлялись работниками аудируемого предприятия. Если самостоятельная проверка проводилась на промежуточную дату, аудирующее лицо отслеживает поступление и выбытие МПЗ в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. При этом варианте выполняется выборочная сверка счетов-фактур, накладных, таможенных деклараций и других документов с учетными данными.

Замечание 1

Иногда аудитор сталкивается с ситуациями, когда провести инвентаризацию не представляется возможным. Так бывает, если к моменту заключения договора на аудит инвентаризация на конец года уже проведена клиентом, и делать ее повторно он отказывается, или, если проведение инвентаризации слишком дорого для компании. Тогда аудитор вправе использовать математические методы, которые позволят с определенной долей вероятности оценить величину МПЗ.

План и программа аудиторской проверки МПЗ

Аудиторские мероприятия начинаются с запроса, который руководство организации направляет в аудиторскую фирму. В ответ предприятию направляется письмо-обязательство о согласии на проведение МПЗ. На основании данного документа заключается договор с аудиторами. Далее составляется и утверждается план и программа проверки.

Пример общего плана аудита:

Пример 1

Слишком сложно? Наши эксперты помогут разобраться

Примерная программа проведения аудита МПЗ:

Пример 2

Учет материально-производственных запасов проверяется посредством целой системы методов и мероприятий. Работа аудитора начинается еще до составления плана. На подготовительном этапе она заключается в оценке надежности системы внутреннего контроля, уровня аудиторского риска и расчете уровня существенности, определения возможности проведения выборочной проверки. Система оценки внутреннего контроля выполняется с помощью исследования различных критериев, например:

• защита складских помещений от доступа посторонних лиц – есть ли охрана и пожарная сигнализация;
• инвентаризация материальных ценностей – осуществляется ли, в каком режиме;
• как выполняется оформление результатов инвентаризации – посредством сличительных или инвентаризационных описей;
• привлечение к ответственности лиц, виновных в хищениях и кражах;
• наличие должностных инструкций, которые разграничивают ответственность работников, имеющих дело с материальными ценностями;
• используются ли унифицированные формы первичной документации;
• прикладывается ли первичная документация к отчетам материально ответственных лиц;
• применяется ли программа автоматизации бухучета материалов;
• оперативность внесения в бухгалтерский учет изменений по результатам деятельности органов внутреннего контроля и др.

На вопросы теста аудитор дает ответ: «Да», «Нет» или «Нет ответа», и, если нужно, размещает комментарии. Система внутреннего контроля должна охватывать все виды МПЗ и операции с ними, включая оприходование, отпуск в производство, отгрузку готовой продукции. Результаты данной справки применяются для определения уровня риска внутреннего контроля и создания аудиторской выборки. Крупное аудируемое предприятие оперирует мощным потоком материально-производственных запасов. В связи с этим аудиторская проверка проводится частично. В таблице №3 показаны основные документы, которые будут исследованы в ходе аудита, с определением метода их исследования:

В процессе выбора элементов для аудита остатки по счетам учета и операциям с МПЗ стратифицируют в целях равноценного отбора статей по видам. Совокупность материально-производственных запасов может ранжироваться следующим образом:

• по территориальному признаку – для проверки отбираются запасы, которые хранятся на разных складах предприятия. Особенно это имеет смысл сделать, если складские помещения находятся в территориально обособленных подразделениях. Кроме этого, собираются МПЗ, находящиеся в собственности компании, но хранящиеся за ее пределами;
• по крупным статьям – выборка осуществляется по принципу отбора запасов, которые входят в крупные статьи отчетности, например, готовые товары, материалы и сырье, продукция для перепродажи. В рамках статей МПЗ также классифицируют по нескольким группам в зависимости от вида сырья или готовой продукции;
• по стоимостному признаку – при существенной для фирмы цене материально-производственных запасов, элементы таких статей должны в обязательном порядке быть включены в выборку.

Приемы и методика построения выборки определяются на основании нормативных документов и стандартов, утвержденных в хозяйствующем субъекте.