Налоговый учет материально-производственных запасов

Сущность материально-производственных запасов, их нормативно-правовое регулирование. Сравнительная характеристика учета запасов в России и за рубежом. Организация использования и выбытия материалов в налоговом и бухгалтерском учете на ОАО "Балтика-Дон".

Налоговый учет материально-производственных запасов

Материальные расходы в налоговом учете признаются расходами, связанными с производством и реализацией. Согласно п. 1 ст. 254 Налогового кодекса (далее – НК РФ) к данному виду расходов относится стоимость любых использованных налогоплательщиком материальных ценностей, имеющих вещественную форму, за исключением основных средств. В составе материальных расходов отражаются затраты на материалы, используемые как для производственных, так и для общехозяйственных нужд.

Кроме того, согласно п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, к примеру, потери запасов в пределах норм естественной убыли, технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

Если же потери запасов произошли в результате чрезвычайных ситуаций или были выявлены инвентаризацией и виновные лица установлены не были, то стоимость этих материальных ценностей включается в состав внереализационных расходов (п. 2 ст. 265 НК РФ).

Согласно ст. 254 НК РФ в налоговом учете стоимость материальных ценностей определяется исходя из цен покупки МПЗ, комиссионных вознаграждений посреднических организаций, ввозных таможенных пошлин и сборов, расходов на транспортировку, безвозвратную тару и иных затрат, непосредственно связанных с приобретением ценностей.

Суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченных при ввозе импортируемых сырья и материалов, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако на основании п. 2 ст. 254 НК РФ таможенные платежи и сборы могут быть учтены в стоимости приобретения материальных ценностей, если это предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения на соответствующий год.

Сырье и материалы списываются в расходы организации одним из четырех методов (п. 8 ст. 254 НК РФ):

  • по стоимости единицы запасов;
  • по средней стоимости;
  • по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  • по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Налогоплательщик закрепляет выбранный способ в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Метод оценки по стоимости единицы подходит для учета уникальных материальных ценностей, которые невозможно заменить другими запасами. Для остальных видов сырья и материалов чаще используется метод оценки по средней себестоимости. Существуют два варианта применения этого метода: средневзвешенная оценка и среднескользящая оценка.

При применении средневзвешенной оценки средняя стоимость единицы списанных в производство запасов определяется как частное от деления общей себестоимости данного вида запасов на их количество. В расчет принимаются себестоимость и количество остатка материальных ценностей на начало месяца, а также поступивших за месяц запасов. Полученная себестоимость единицы умножается на количество запасов данного вида, списанных за месяц.

При среднескользящей оценке себестоимость отпущенной в производство единицы запасов определяется так же, как и при средневзвешенной оценке. Различие в том, что себестоимость списанной партии запасов рассчитывается в момент их отпуска в производство, т.е. учитываются только стоимость и количество запасов, ранее поступивших в соответствующем месяце.

При использовании любого из этих вариантов оценки по средней себестоимости из расчета исключаются количество и стоимость материальных ценностей, возвращенных в течение месяца поставщикам.

Метод ФИФО предполагает оценку запасов по ценам первых по времени приобретения закупок. Стоимость запасов, поступающих в производство первыми, соответствует себестоимости первого по времени приобретения с учетом себестоимости материальных ценностей, числящихся на начало месяца. Такой способ оценки применяется, если организация ожидает значительного снижения цен на используемое сырье и материалы.

Если организация предполагает, что цены на МПЗ повысятся, то целесообразнее использовать метод ЛИФО. Этот метод позволяет оценивать сырье и материалы по ценам последних по времени приобретения закупок.

Следует отметить, что в бухгалтерском учете материальные ценности способом ЛИФО не оцениваются, поэтому если вы хотите максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учеты, то в налоговом учете также придется отказаться от метода ЛИФО.

Метод оценки сырья и материалов должен применяться организацией последовательно от одного налогового периода к другому (ст. 313 НК РФ). Изменить используемый способ оценки запасов можно только с начала нового налогового периода.

Налогоплательщик может установить разные способы списания стоимости отдельных групп МПЗ. Это не противоречит нормам действующего законодательства.

Учет доходов

Перечень видов доходов, которые связаны с движением материально – производственных запасов и принимаются к налоговому учету, весьма ограничен. Как правило, это доходы, относимые к категории внереализационных, в том числе:

  1. доходы в виде безвозмездно полученных запасов.

Оценка материально – производственных запасов, полученных безвозмездно для налогового и бухгалтерского учета, производится по единым принципам – фактическая себестоимость таких запасов определяется на уровне рыночных цен на аналогичные, идентичные или однородные товары.

Отличие налогового и бухгалтерского учета в данном случае будет в определении момента отнесения сумм стоимости безвозмездно полученных запасов на увеличение прибыли: для целей налогообложения – в момент оприходования запасов, для целей бухгалтерского учета – в момент их использования (бухгалтерские проводки: дебет счета 20 кредит счета 10 и дебет счета 98 кредит счета 91).

Например, организацией в сентябре месяце безвозмездно получены материалы, рыночная стоимость которых определена на уровне 50 тыс. руб. Материалы на сумму 20 тыс. руб. переданы в производство в сентябре месяце, на 30 тыс. руб. – в октябре.

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

в сентябре месяце:

дебет счета 10 “Материалы” кредит счета 98 “Доходы будущих периодов” – 50 тыс. руб.;

дебет счета 20 “Основное производство” кредит счета 10 – 20 тыс. руб.;

в октябре месяце:

дебет счета 20 кредит счета 10 – 30 тыс. руб.

В налоговом учете вся сумма (50 тыс. руб.) будет принята к учету в сентябре месяце, то есть войдет в налоговую базу третьего отчетного периода (январь – сентябрь).

Форма бухгалтерской справки может быть следующей:

Бухгалтерский учет основных средств

Бухгалтерский учет основных средств регламентируется ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Чтобы активы учитывались в виде основных средств, они должны отвечать следующим требованиям ПБУ 6/01:

  • предназначаться для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или временное пользование;
  • предназначаться для длительного использования, т.е. в течение периода, превышающего 12 мес. или обычный операционный цикл, если он больше 12 мес.;
  • не должны быть предназначены для продажи;
  • должны быть способны приносить экономические выгоды (доход) организации в будущем.

При этом активы, в отношении которых выполняются перечисленные условия и стоимость которых в пределах лимита, установленного организацией в бухгалтерской учетной политике, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе МПЗ.

Это значит, что организация самостоятельно выбирает, учитывать эти объекты в составе основных средств (на счетах 01, 03) или же в составе МПЗ (на счете 10).

К бухгалтерскому учету основные средства принимают по первоначальной стоимости, которая формируется в зависимости от способа их приобретения. Так, например, согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, складывается из фактических затрат, связанных с их приобретением, сооружением и изготовлением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Суммы фактических затрат на приобретение основных средств, их строительство (создание), включаемые в первоначальную стоимость, отражаются по дебету счета 08.

Сформированную первоначальную стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01.

По тем основным средствам, которые принадлежат организации на правах собственности или находятся в хозяйственном ведении, оперативном управлении (п. 17 ПБУ 6/01) в течение срока полезного использования, который организация определяет при принятии объекта основных средств к учету, начисляется амортизация.

В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете применяются следующие способы начисления амортизации:

  • линейный;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

При линейном способе сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При применении способа уменьшаемого остатка амортизация за год определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

При использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Для учета начисленной в течение срока полезного использования амортизации предназначен счет 02.

Бухгалтерская справка N 3/3/9-ПР о стоимости материалов, переданных в производство, но не использованных до конца месяца

 N п/п
Рабочее место 
    Передано материалов в      производство в течение              месяца           
Использовано материалов 
  Остаток (графа 3 - графа 4) 
 1 
   2   
             3              
     4      
    5     
N 1    
           8 000            
    7 600   
    400   
N 2    
          10 000            
    9 300   
    700   
Итого: 
          18 000            
   16 900   
  1 100   

В аналитические регистры налогового учета и в налоговую базу эти расходы вносятся со знаком “-” – увеличивают налоговую базу.

  1. Возвратные материалы.

Кроме того, сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки товарно – материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

Разумеется, в том случае, если технология производства предполагает образование возвратных отходов (но не технологических потерь), необходимо использование соответствующего первичного учетного документа – бухгалтерской справки. При этом подход к определению количества и стоимости возвратных материалов может быть тот же, что и к определению неиспользованных остатков материалов. Разница состоит в том, что возвратные материалы могут оцениваться двумя способами – в зависимости от направлений дальнейшего использования.

Например, при осуществлении деятельности образуются возвратные материалы в следующих размерах (используются также данные предыдущего примера):

На рабочем месте N 1 – 0,5 процента от стоимости использованных материалов – по пониженной цене исходного ресурса и 1,5 процента – по рыночной стоимости.

Израсходовано материалов в течение месяца на сумму 7600 руб.

На рабочем месте N 2 – 1 процент от стоимости использованных материалов по рыночной стоимости.

Израсходовано материалов в течение месяца на сумму 9300 руб.

Бухгалтерская справка может иметь следующий вид:

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделитесь с друзьями:
Знаток права
Добавить комментарий

Нажимая на кнопку "Отправить комментарий", я даю согласие на обработку персональных данных и принимаю политику конфиденциальности.