Списание МПЗ по методу ЛИФО
Метод ЛИФО (от англ. Last In First Out) называют также моделью бочки. Он основан на допущении, что материалы списываются в производство в последовательности, обратной той, в которой они приобретены. Материалы из ранее приобретенных партий не списываются, пока не израсходована последняя. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, последних по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости первых по времени приобретения.
В том случае, если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие — дороже, применение метода ЛИФО приводит к тому, что материалы списываются в производство по большей стоимости, соответственно, себестоимость продукции выше, а прибыль ниже.
Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ЛИФО сумма налога на прибыль будет снижаться.
Есть два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ЛИФО.
Пример 6. Воспользуемся условиями примера 5.
I вариант.
Всего списано 270 банок краски, причем сначала полностью списывается третья партия (100 банок), затем списывается вторая партия (80 банок). Так как общее количество больше, то оставшееся количество списывается из первой партии:
270 — (100 + 80) = 90 банок.
Стоимость списанной краски:
100 х 50 + 80 х 45 + 90 х 40 = 12 200 руб.
Средняя себестоимость одной банки списанной краски:
12 200 / 270 = 45,19 руб.
Стоимость остатка краски:
(3500 + 13 400) — 12 200 = 4700 руб.
При этом варианте необходимо точно определить, материалы из каких партий составляют остаток на конец месяца, так как эти данные нужны для правильного отнесения материалов к конкретным партиям при списании в последующих месяцах.
Остаток составляют:
- 30 банок (120 — 90) из первой партии на сумму 1200 руб. (30 х 40).
- краска, которая составляла остаток на начало месяца, полностью числится на остатке и в конце месяца:
100 х 35 = 3500 руб.
II вариант.
Остаток на конец месяца составляет 130 банок, причем краска, числившаяся на остатке на начало месяца (100 банок), остается неизрасходованной и на конец месяца, поскольку этого недостаточно, 30 банок из первой партии также включаются в остаток.
Стоимость остатка на конец месяца:
100 х 35 + 30 х 40 = 4700 руб.
Стоимость списанной краски:
(3500 + 13 400) — 4700 = 12 200 руб.
Средняя себестоимость одной банки списанной краски:
12 200 / 270 = 45,19 руб.
Таким образом, при методе ЛИФО стоимость списанных материалов и остатка также одинаковы при использовании обоих вариантов. При втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца. При частых закупках материалов первый вариант неудобен из-за трудоемкости расчетов.
Что относится к МПЗ
МПЗ в бухгалтерском учете российских организаций – это те активы, которые согласно п. 2 ПБУ:
- Используются при изготовлении ТМЦ/выполнении услуг в качестве материальных ресурсов, полуфабрикатов, сырья.
- Предназначаются для перепродажи.
- Списываются на управленческие расходы компании (хозинвентарь, спецодежда, канцтовары и пр.).
В зависимости от предназначения выделяют основные и вспомогательные запасы, полуфабрикаты, тару, запчасти, возвратные материалы. Бухучет МПЗ отражает данные о товарах и ГП (готовой продукции), но исключает информацию о незавершенном производстве (п. 4 ПБУ). Основные типовые бухгалтерские проводки по МПЗ приведены ниже.
Списание МПЗ по методу ФИФО
Метод ФИФО (от англ. First In First Out) еще называют моделью конвейера. Он основан на допущении, что материалы списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены. Материалы из последующих партий не списываются, пока не израсходована предыдущая. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.
В том случае, если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ФИФО приводит к следующему результату — материалы списываются в производство по меньшей стоимости, соответственно, себестоимость продукции ниже и прибыль выше.
Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ФИФО прибыль будет уменьшаться.
Есть два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ФИФО.
Остаток на начало месяца составляет:
100 х 35 = 3500 руб.
В течение месяца поступило:
Общая стоимость поступившей краски составляет:
120 х 40 + 80 х 45 + 100 х 50 = 13 400 руб.
За месяц в производство списано 270 банок краски, остаток на конец месяца составляет 130 банок.
I вариант.
Всего списано 270 банок краски, причем сначала полностью списывается остаток на начало месяца (100 банок), затем — первая партия (120 банок). Так как общее количество больше, оставшееся количество списывается из второй партии:
270 — (100 + 120) = 50 банок.
Стоимость списанной краски составляет:
100 х 35 + 120 х 40 + 50 х 45 = 10 550 руб.
Средняя себестоимость одной банки списанной краски:
10 550 / 270 = 39,07 руб.
Стоимость остатка краски:
(3500 + 13 400) — 10 550 = 6350 руб.
При этом варианте необходимо точно определить, материалы из каких партий составляют остаток на конец месяца, так как в следующем месяце они будут списываться первыми.
Остаток составляют:
- 30 банок (80 — 50) из второй партии на сумму 1350 руб. (30 х 45);
- третья партия остается на конец месяца полностью:
100 х 50 = 5000 руб.
II вариант.
Остаток на конец месяца составляет 130 банок, причем третья партия (100 банок) числится на остатке полностью, поскольку этого недостаточно, 30 банок из второй партии также включаются в остаток.
Стоимость остатка на конец месяца:
100 х 50 + 30 х 45 = 6350 руб.
Стоимость списанной краски:
(3500 + 13 400) — 6350 = 10 550 руб.
Средняя себестоимость одной банки списанной краски:
10 550 / 270 = 39,07 руб.
Таким образом, стоимость списанных материалов и остатка одинакова при использовании обоих вариантов. При втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца. Этот вариант становится трудоемким, если в течение месяца закупки материалов производятся достаточно часто.
Списание МПЗ по себестоимости каждой единицы
Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.
Кроме того, этот метод должен применяться для оценки следующих видов МПЗ:
- материалов, которые используются в особом порядке, — драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов;
- запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.
- в себестоимость единицы включаются все расходы, связанные с приобретением этих запасов. Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам;
- упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов.
Пример 1. На начало месяца в организации числились остатки краски в количестве 120 кг на сумму 3600 руб. по фактической себестоимости.
В течение месяца приобретены две партии краски:
- 150 кг, стоимость партии — 3200 руб. Транспортные расходы — 1000 руб.;
- 200 кг, стоимость партии — 5600 руб. Транспортные расходы — 1000 руб.
Учет материалов ведется с включением транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость. Для простоты расчетов все суммы приведены без НДС.
Себестоимость краски составляет:
- остаток на начало месяца: 3600 / 120 = 30 руб. за 1 кг;
- первая партия: (3200 + 1000) / 150 = 28 руб. за 1 кг;
- вторая партия: (5600 + 1000) / 200 = 33 руб. за 1 кг.
В течение месяца израсходовано:
- 100 кг краски из остатка на начало месяца;
- 90 кг краски из первой партии;
- 120 кг краски из второй партии.
Стоимость израсходованной краски:
100 х 30 + 90 х 28 + 120 х 33 = 9480 руб.
Пример 2. Организация применяет упрощенный способ списания материалов по себестоимости каждой единицы.
На начало месяца в организации числятся остатки краски в количестве 500 кг на сумму 25 000 руб. по договорным ценам. Транспортные расходы — 50 руб.
В течение месяца приобретены две партии краски:
- 2000 кг, стоимость партии — 90 000 руб. Транспортные расходы — 500 руб.;
- 5000 кг, стоимость партии — 210 000 руб. Транспортные расходы — 1000 руб.
Себестоимость краски по договорным ценам составляет:
- остаток на начало месяца: 25 000 / 500 = 50 руб.;
- первая партия: 90 000 / 2000 = 45 руб. за 1 кг;
- вторая партия: 210 000 / 5000 = 42 руб. за 1 кг.
В течение месяца отпущено в производство:
- 500 кг краски из остатка на начало месяца;
- 400 кг краски из первой партии;
- 100 кг краски из второй партии.
Стоимость отпущенной краски в производство за месяц по договорным ценам:
500 х 50 + 400 х 45 + 100 х 42 = 47 200 руб.
Рассчитаем процент отклонений или транспортно-заготовительных расходов:
1550 / (25 000 + 90 000 + 210 000) х 100 = 0,48%.
Сумма отклонений или транспортно-заготовительных расходов, относящаяся на увеличение стоимости краски, отпущенной в производство:
47 200 руб. х 0,48% = 226,56 руб.
Основным преимуществом метода списания МПЗ по себестоимости каждой единицы является то, что все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений. Как уже было отмечено, данный метод применим только в тех случаях, когда организация использует сравнительно небольшую номенклатуру материалов, когда можно точно определить, какие именно материалы списаны.
В тех же случаях, когда невозможно точно отследить, материалы из какой именно партии отпущены в производство, целесообразно применять один из трех описанных ниже методов.
Перемещение ценностей: оформляем документы
Любые операции, связанные с материалами на предприятии, должны оформляться соответствующими документами. Обычно используются первичные учётные разновидности, применяемые для работы бухгалтеров.
Главное требование – тщательно подходить к оформлению бумаг. Обязательно наличие подписи со стороны ответственных работников, а также руководителей. Следы соответствующих объектов в учёте тоже должны присутствовать. На главного бухгалтера и руководителей в структурных подразделениях возлагают ответственность по контролю за исполнением всех требований. Они же следят за таким явлением, как классификация МПЗ в бухгалтерском учёте.
Когда товарные ценности поступают на склад, специалист на предприятии проверяет соответствие между фактическим количеством и тем, что написано в сопроводительной документации. Приходный ордер выписывается, если несоответствия отсутствуют. Ордер оформляется на всё количество товаров, что поступило к хранению. Составление документов – ответственность заведующих на складе, в день поступления, в количестве одного экземпляра. Но бывают и другие ситуации.
- Акт о приёмке материалов составляется, если выявлена разница между фактически отгруженными товарами и информацией из сопроводительных документов. Либо когда эти документы отсутствуют в принципе.
- Акт составляется в двух экземплярах, второй передаётся поставщику.
- Иногда подотчётные лица участвуют в передаче материальных ценностей. В этом случае также необходимо оформление приходных ордеров, согласно общим правилам.
