Купили бэушное ос

Бухучет основных средств

Основной критерий принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете – срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество можно отнести к основным средствам.

Помимо срока включение имущества в состав основных средств зависит и от характера его использования. Основными средствами может быть признано имущество, которое.:

• предназначено для использования в производственной (управленческой) деятельности организации или для передачи в аренду.;
• не предназначено для перепродажи.;
• способно приносить доход в будущем.

Примечание: Пункты 4 и 5 ПБУ 6/01.

В частности, в состав основных средств могут входить.:

• здания, сооружения.;
• рабочие и силовые машины и оборудование.;
• измерительные и регулирующие приборы и устройства.;
• вычислительная техника.;
• транспортные средства.;
• инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.;
• земельные участки.;
• объекты природопользования.;
• капитальные вложения в земельные участки (затраты на коренное улучшение земель) и в арендованные основные средства.

Примечание: пункт 5 ПБУ 6/01.

Все зависит от стоимости объектов непроизводственного назначения.

Критерии признать основным средством определены в пункте 4 ПБУ 6/01. Одним из них является использование имущества в деятельности. Направленной на получение доходов. Или для управленческих нужд организации. Объекты непроизводственного назначения этим критериям не соответствуют. Из буквального толкования норм , включать такие активы в состав основных средств и начислять по ним амортизацию нельзя.

Но все имущество, которое находится в собственности организации, должно быть отражено на счетах бухучета. (cт. 5, п. 3 ст. 10 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Имущество организации может быть учтено либо в составе внеоборотных. Либо в составе оборотных активов. Расширять План счетов, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2000 № 94н, организации вправе только по согласованию с финансовым ведомством (абз. 6 Инструкции к плану счетов). Следовательно, существуют два варианта учета объектов непроизводственного назначения: в составе материально-производственных запасов (МПЗ) или в составе основных средств.

1. Стоимость ОС не превышает 40000 руб

Если стоимость ОС объектов непроизводственного назначения не превышает 40 000 руб. или другого лимита. Утвержденного организацией, их можно отразить в составе МБП (п. 5 ПБУ 6/01). В этом случае организации не придется начислять по таким объектам амортизацию. К себестоимости продукции стоимость объектов непроизводственного назначения не относится, поэтому спишите ее на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

1. Стоимость ОС больше 40000 руб

Когда стоимость объектов непроизводственного назначения составляет более 40 000 руб., то организация вынуждена будет учитывать их на счете 01 «Основные средства» (п. 5 ПБУ 6/01). Для этого к нему нужно открыть отдельный субсчет, например «Объекты непроизводственного назначения». Списывать стоимость таких объектов следует через амортизацию (износ). К себестоимости продукции амортизационные отчисления по объектам непроизводственного назначения не относятся, поэтому учитывайте их на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Независимо от стоимости объектов непроизводственного назначения порядок их отражения в бухучете и начисления амортизации организация должна предусмотреть в своей учетной политике.

С 6 августа 2008 г. в ПБУ 1/2008 внесли изменения. Если в российских стандартах какой-то способ учета не описан, можно применять нормы МСФО, но обязательно укажите на это в учетной политике. Изменения в учетную политику вносите, только когда меняете способы ведения учета (информационное сообщение Минфина от 02.08.2017 № ИС-учет-9).

25 Ноября 2015Учет основных средств, бывших в эксплуатации

Александр Климов, эксперт по финансовому законодательству

В статье мы рассмотрим, как отразить в бухгалтерском и налоговом учете покупку бывшего в эксплуатации объекта основных средств, начислять по нему амортизацию, а также какими первичными документами оформляется приобретение основных средств, бывших в эксплуатации.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

Приобретаемый актив, в отношении которого выполняются условия, установленные ПБУ 6/01, принимается к учету в качестве объекта основных средств (п. 4 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 6/01)).

Оборудование, не требующее монтажа, принимается к учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости в сумме, уплаченной продавцу по договору купли-продажи, без учета НДС и других возмещаемых налогов (пп. 7, 8 ПБУ 6/01). Стоимость объекта ОС в бухгалтерском учете погашается через амортизацию (п. 17 ПБУ 6/01).

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из его срока полезного использования (пп. 18, 19 ПБУ 6/01).

Методику учета приобретения, постановки на учет и начисления амортизации по бывшему в эксплуатации объекту ОС рассмотрим на примере.

ПРИМЕР 1Предположим, что компания «Актив» в сентябре 2014 г. приобрела подержанный микроавтобус по договору купли-продажи с компанией «Пассив». Цена по договору составила 590 000 руб. (в т.ч. НДС — 90 000 руб.).Микроавтобус планируется использовать для перевозки персонала, занятого в основном производстве. Транспортное средство получено, оплачено и введено в эксплуатацию в течение одного месяца. «Актив» применяет линейный способ (метод) начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Иных затрат, связанных с приобретением объекта основных средств и доведением его до состояния, пригодного к использованию, организация не несет.По данным налогового учета передающей стороны компании «Пассив» срок полезного использования микроавтобуса (относящегося к четвертой амортизационной группе) был установлен равным шести годам (72 месяца), из которых он эксплуатировался 22 месяца. «Актив» планирует использовать приобретенное транспортное средство в течение оставшихся 50 месяцев. Поэтому для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования микроавтобуса установлен равным четырем годам двум месяцам (50 месяцев). В налоговом учете амортизационная премия не применяется, для налогового учета «Актив» применяет метод начисления.Срок полезного использования объекта основных средств устанавливается при принятии его к учету исходя из ожидаемого срока его использования (п. 20 ПБУ 6/01), и в нашем случае он будет равным 50 месяцам.

Ежемесячная сумма амортизации по основному средству составит:

10 000 руб. = (590 000 руб. — 90 000 руб.) : 50 мес. (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01)

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Соответственно начисление амортизации микроавтобуса начинается с 01.10.2014.

Ежемесячная сумма амортизации включается в состав расходов по обычным видам деятельности (пп. 5, 16 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

В учете «Актива» производятся следующие бухгалтерские записи в соответствии с Планом счетов (Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

В сентябре 2014 г.:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60— 500 000 руб. — получен микроавтобус по договору купли-продажи;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60— 90 000 руб. — отражен НДС, предъявленный продавцом;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08— 500 000 руб. — микроавтобус включен в состав основных средств;

ДЕБЕТ 68-НДС КРЕДИТ 19— 90 000 руб. — принят к вычету предъявленный продавцом НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 3 п. 1 ст. 172 НК РФ);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51— 590 000 руб. — произведены расчеты с продавцом.

С 01.10.2014 и в течение следующих 50 месяцев:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02— 10 000 руб. — начисляется ежемесячная амортизация.

Бухгалтерский учет

В отличие от Налогового кодекса бухгалтерские стандарты не содержат специальных указаний относительно определения СПИ объектов, бывших в употреблении у предыдущего собственника. Значит, организация должна опираться на общие правила, в частности на п. 20 ПБУ 6/01, согласно которому СПИ определяется исходя из:

• ожидаемого срока использования объекта ОС в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

Иными словами, невзирая на данные продавца об износе и остаточном СПИ (в частности, если они ничтожно малы), АУ и АНО должны определить срок использования приобретенного объекта.

Чаще всего бухгалтеры ориентируются на СПИ, который устанавливается для целей налогообложения, однако ни один нормативный акт не требует поступать именно так. Поэтому АУ и АНО вправе принять «бухгалтерский» СПИ, не совпадающий с установленным в налоговом учете. Поскольку этот момент будет важен при проверке правильности исчисления налога на имущество, целесообразно обеспечить обоснование принятого решения (например, приложить к приказу о вводе объекта ОС в эксплуатацию решение специально созданной комиссии либо копии технической документации на объект).

Первичные документы для учета ОС, бывших в употреблении

Напомним, что формы первичных учетных документов, применяемых организацией (за исключением организаций государственного сектора), должен определять руководитель организации (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ)).

Основной способ разработки собственных форм первичных учетных документов, когда за основу берутся унифицированные формы, — с добавлением или удалением части реквизитов.

При разработке следует учитывать, что первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные законом о бухгалтерском учете (ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ):

• наименование и дата составления документа;
• наименование экономического субъекта, составившего документ;
• содержание факта хозяйственной жизни;
• величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
• подписи, фамилии (с инициалами), а также должности лиц, совершивших сделку, операцию и ответственных за ее оформление, либо лиц, ответственных за оформление свершившегося события.

Кроме того, полезно использовать требования ГОСТ Р 6.30-2003 «Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов».

В целях оптимизации документооборота специалисты налогового ведомства пришли на помощь налогоплательщикам и рекомендовали (письмо ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@) форму универсального передаточного документа. Форма разработана на основе утвержденной формы счета-фактуры (пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Помимо обязательных реквизитов счета-фактуры (пп. 5, 6 ст. 169 НК РФ), универсальный передаточный документ содержит обязательные реквизиты первичного учетного документа, установленные законом о бухучете. Также налоговики пояснили, что этот документ можно использовать не только для отражения факта хозяйственной жизни в целях бухучета, но и для расчетов по НДС и налогообложения прибыли (письмо ФНС России от 21.04.2014 № ГД-4-3/7593).

Следует отметить, что в форму можно включать дополнительные столбцы и (или) вносить дополнительную информацию, необходимую участникам оформляемой операции (письмо ФНС России от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@). Также налоговики пояснили, что при электронном документообороте налогоплательщики могут самостоятельно согласовывать между собой и устанавливать в универсальном передаточном документе, используемом в качестве счета-фактуры (статус «1»), только порядок расположения и размерность показателей только в части, которая относится к первичным учетным документам (письмо ФНС России от 30.05.2014 № ГД-4-3/10380@).

Обращаем ваше внимание, что указанный документ для подтверждения расходов могут применять и «упрощенцы», а также плательщики единого сельскохозяйственного налога (письмо ФНС России от 05.03.2014 № ГД-4-3/3987@). В продолжение примера 1 составим универсальный передаточный документ (см

рис. 1). Для того чтобы использовать документ для целей налогового и бухгалтерского учета, в реквизите «Статус» мы ставим цифру «1». В связи с этим заполняем все без исключения реквизиты в части, соответствующей счету-фактуре, которые переносятся в книгу продаж у продавца и в книгу покупок у покупателя

В продолжение примера 1 составим универсальный передаточный документ (см. рис. 1). Для того чтобы использовать документ для целей налогового и бухгалтерского учета, в реквизите «Статус» мы ставим цифру «1». В связи с этим заполняем все без исключения реквизиты в части, соответствующей счету-фактуре, которые переносятся в книгу продаж у продавца и в книгу покупок у покупателя.

Рис. 1 Образец заполнения УПД по условиям примера 1

Для целей налогообложения прибыли и бухгалтерского учета заполняем группу реквизитов, подтверждающих передачу товарно-материальных ценностей (имущественных прав), сдачу-приемку работ (услуг), с указанием сопутствующей документации.

В заключение мы рекомендуем организациям, которые решат применять универсальный документ, определить форму документа в учетной политике как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения (п. 12 ст. 167 НК РФ; ст. 8, ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ; ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Подержанные ОС требуют ремонта

Зачастую вновь приобретенное бывшее в употреблении имущество находится в нерабочем состоянии и требует дополнительной доработки.

Информация об этом должна отражаться в акте приема-передачи ОС (форма N ОС-1). Ведь если объект ОС не работоспособен, то его нельзя ввести в эксплуатацию. В таких случаях стоимость затрат на доработку объекта, который впоследствии будет принят к бухгалтерскому учету в качестве ОС, должна отражаться на счете 08. Только после того как объект ОС будет приведен в состояние, пригодное к эксплуатации, затраты на его приобретение с учетом затрат на доработку списываются со счета 08 в дебет счета 01.

Пример 4. Организация в марте 2005 г. приобрела бывший в эксплуатации станок, требующий доработки, стоимостью 35 400 руб. (включая НДС 18% — 5400 руб.). Для доставки станка организация воспользовалась услугами автотранспортной компании, стоимость которых составила 590 руб. (в том числе НДС 18% — 90 руб.).

В апреле станок был передан в ремонт для доработки и приведения в состояние, пригодное к использованию в составе производственной линии. Для этого организация воспользовалась услугами сторонней организации. Ремонтные работы выполнены в этом же месяце, их стоимость составила 7080 руб. (в том числе НДС 18% — 1080 руб.).

Таким образом, фактическими затратами, формирующими первоначальную стоимость приобретенного объекта ОС в бухгалтерском учете, являются сумма, уплачиваемая согласно договору купли-продажи, сумма, уплачиваемая за его ремонт, а также расходы по доставке объекта.

В марте 2005 г. бухгалтер делает следующие проводки:

Дебет 60 — Кредит 51

35 400 руб. — перечислена оплата за станок по договору купли-продажи;

Дебет 08/4 — Кредит 60

30 000 руб. — оприходовано полученное от продавца имущество;

Дебет 19 — Кредит 60

5400 руб. — отражена предъявленная продавцом сумма НДС;

Дебет 60 — Кредит 51

590 руб. — оплачена стоимость транспортных услуг по доставке станка;

Дебет 08/4 — Кредит 60

500 руб. — отражены расходы по доставке имущества;

Дебет 19 — Кредит 60

90 руб. — отражен НДС со стоимости транспортных услуг.

В апреле 2005 г.:

Дебет 60 — Кредит 51

7080 руб. — перечислена оплата за ремонт станка;

Дебет 08/4 — Кредит 60

6000 руб. — отражены затраты на ремонт станка, который будет принят к учету в качестве ОС;

Дебет 19 — Кредит 60

1080 руб. — отражен НДС со стоимости ремонтных работ;

Дебет 01 — Кредит 08/4

36 500 руб. (30 000 руб. + 500 руб. + 6000 руб.) — станок принят к учету в составе ОС;

Дебет 68 — Кредит 19

6570 руб. — принят к вычету уплаченный НДС со стоимости объекта ОС.

И.Горшкова

АКДИ «Экономика и жизнь»

Как отражается в учете организации стоимость программного обеспечения операционной системы), приобретаемого организацией при покупке нового компьютера?

Исходные данные:

• Стоимость приобретаемого компьютера (ноутбука) — 44 840 руб., в том числе НДС 6840 руб.,
• Стоимость программного обеспечения — 5900 руб., в том числе НДС 900 руб.
• Срок полезного использования компьютера в бухгалтерском и налоговом учете установлен равным 25 месяцам,
• Амортизация начисляется линейным способом (методом).