Ос купили для необлагаемой ндс деятельности, а используете в облагаемых операциях. можно ли заявить вычет?

Использование имущества в деятельности, не облагаемой НДС: особенности восстановления налога

Вопрос от читателя Клерк.Ру Сергея (г. Воронеж)

Прошу ответить на следующий вопрос. Приобретенные основные средства (движимое имущество — станки, компьютеры и др.), НДС по которым был принят к вычету, через некоторое время стали использоваться для производства продукции как облагаемой, так и не облагаемой НДС. Какой порядок восстановления НДС по приобретенным основным средствам (ОС) — один раз в том налоговом периоде, когда данные ОС начали использоваться в производстве облагаемой и не облагаемой НДС продукции, в соответствующей пропорции, или каждый раз (многократно) в тех налоговых периодах, когда появляются не облагаемые НДС операции. Пропорции облагаемых и не облагаемых НДС операций разные в каждом налоговом периоде.

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком, в частности в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Таким образом, у налогоплательщика, начавшего использовать имущество в не облагаемой НДС деятельности, возникает обязанность по восстановлению ранее принятых к вычету сумм налога. При этом существуют особенности в порядке восстановления сумм налога по основным средствам, являющимся и не являющимся недвижимым имуществом.

В отношении восстановления НДС по основным средствам, не являющимся недвижимым имуществом, пп. 2 п. 3 ст. 170 предусмотрены следующие правила.

В случае использования основных средств для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), восстановлению подлежат суммы НДС в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных основных средств, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления необлагаемых операций.

Однако в рассматриваемой ситуации объекты основных средств (движимое имущество) стали использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, частично, а не полностью. В этом случае, по моему мнению, НДС должен быть восстановлен с учетом пропорции, учитывающей долю использования основных средств в деятельности, не подлежащей налогообложению НДС, аналогично порядку, изложенному в абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Порядок восстановления НДС по объектам недвижимости, установленный п. 6 ст. 171 НК РФ, предусматривает обязанность налогоплательщика по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, начисления амортизации, в налоговой декларации, представляемой за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога.

Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год.

Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Поскольку в вопросе идет речь о движимом имуществе (станки, компьютеры и др.), то Вам следует применить первый из изложенных алгоритмов, то есть восстановить налог лишь один раз.

Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.

Начисление НДС при продаже основных средств

Сумма НДС при продаже ОС зависит от того, как до этого в организации учитывали это основное средство, с НДС или без.

Ситуация 1. Основное средство учитывали без НДС

Такое бывает, когда входящий НДС принимают к вычету или покупают основное средство у неплательщика НДС.

В таких случаях на всю сумму продажи нужно просто начислить 20% НДС.

Ситуация 2. НДС включили в стоимость основного средства

НДС учитывают в стоимости ОС, когда используют его в необлагаемой деятельности.

В таких случаях НДС выделяют с разницы между ценой продажи и остаточной стоимостью ОС.

Пример

Организация приобрела оборудование для производства продукции, которая не облагается НДС. На учет оборудование поставили вместе с суммой НДС. Через год оборудование решили продать за 500 000 руб. К этому времени остаточная стоимость оборудования составила 400 000 руб.

НДС с продажи: (500 000 — 400 000) * 20 / 120 = 16 667 руб.

Если цена продажи равна или меньше остаточной стоимости, то объекта налогообложения нет, и реализация основного средства пройдет без НДС.

Если покупатель предварительно перечисляет аванс за основное средство, в обоих случаях нужно выделить НДС и уплатить в бюджет. После отгрузки эту сумму можно будет принять к вычету.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделитесь с друзьями:
Знаток права
Добавить комментарий

Нажимая на кнопку "Отправить комментарий", я даю согласие на обработку персональных данных и принимаю политику конфиденциальности.