Условия льготного НДС для лекарств
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, в список медицинских товаров, реализация которых облагается НДС по десятипроцентной ставке, входят:
-
лекарственные средства (в том числе фармацевтические субстанции, средства для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, а также лекарства, изготовленные аптеками);
-
медицинские изделия, кроме наиболее важных и жизненно необходимых, реализация которых освобождена от налогообложения.
При реализации лекарственных средств аптечные организации имеют право применять десятипроцентную налоговую ставку НДС в том случае, когда для лекарств имеется действующее регистрационное удостоверение, выданное в установленном порядке (Письмо ФНС России от 10.08.2011 г. N АС-4-3/13016@ «О перечне документов, подтверждающих изготовление аптечными организациями лекарственных средств, и применения налоговой ставки налога на добавленную стоимость в размере 10% при их реализации на территории Российской Федерации»).
В случае продажи лекарственных средств внутриаптечного изготовления НДС по ставке 10% применяется, если на лекарства есть рецепт либо они затребованы медицинским учреждением.
Если регистрационное удостоверение на лекарство отсутствует либо срок действия регистрационного удостоверения истек, применяется ставка НДС в размере 18% (письма Минфина РФ от 13.09.2018 № 03-09-19/65511, от 24.01.2018 № 03-07-07/3560 и от 18.02. 2019 № 03-07-07/9851).
Кроме того, необходимо, чтобы медицинские товары соответствовали кодам из специальных перечней, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов». Указанные перечни составлены в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКПД 2), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС).
Если товар соответствует коду из спецперечней, никакие дополнительные условия не могут ограничить возможность применения льготной ставки НДС. Примером могут служить уточнения в п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №33: “применение налоговой ставки 10 процентов в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории Российской Федерации либо товар был ввезен на территорию Российской Федерации”.
Виды печатной продукции, реализация которой облагается НДС по ставке 10%
Вид печатной продукции |
Код по ОК 005-93 |
Газеты печатные |
951000 |
Периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники, бюллетени) печатные |
952000 |
Книги и брошюры |
953000 |
Периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники, бюллетени) информационных агентств в электронном виде, распространяемые (за исключением услуг связи) ими, в частности, на магнитных носителях, по сети Интернет, по каналам спутниковой связи |
958100 |
Чтобы применить ставку НДС 10%, издательству недостаточно найти код вида выпускаемой продукции в Перечне. Необходимо еще получить справку о присвоении соответствующего кода по Общероссийскому классификатору продукции для конкретного вида издания. Эта справка подтверждает, что конкретный вид продукции, выпускаемой и реализуемой издательством, соответствует Перечню . Ранее такой документ выдавало Министерство РФ по делам печати, телерадиовещания и средствам массовой коммуникации. Согласно Указу Президента РФ от 09.03.2004 N 314 это ведомство упразднено, а его функции по принятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности перешли к созданному Министерству культуры и массовых коммуникаций РФ.
Электронные версии периодических печатных изданий и книжной продукции, распространяемые на магнитных носителях, по сети Интернет и каналам спутниковой связи, облагаются НДС по ставке 18%. Имеется в виду продукция, связанная с образованием, наукой и культурой.
Издательство, которое наряду с продукцией, облагаемой НДС по ставке 10%, реализует продукцию, облагаемую НДС в общеустановленном порядке по ставке 18%, формирует налоговую базу отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам (п. 1 ст. 153 НК РФ).
Пример 1. Издательство «Солнышко» реализует магазину ООО «Мир книги» поздравительные открытки и экономическую литературу. Продажная стоимость партии открыток — 118 000 руб., включая НДС (18%) — 18 000 руб., а партии экономической литературы — 308 000 руб., в том числе НДС (10%) — 28 000 руб. Себестоимость партии открыток — 50 000 руб., а партии экономической литературы — 200 000 руб.
Выручку для целей исчисления НДС издательство определяет «по отгрузке».
В бухгалтерском учете издательства эти операции отражаются записями:
Дебет 62 Кредит 90-1 субсчет «Выручка от реализации продукции, облагаемой НДС по ставке 18%»
118 000 руб. — отражена выручка от реализации открыток;
Дебет 90-3 субсчет «НДС 18%» Кредит 68-2 субсчет «Расчеты по НДС 18%»
18 000 руб. — начислен НДС по реализованным открыткам;
Дебет 90-2 субсчет «Себестоимость продукции, облагаемой НДС по ставке 18%» Кредит 43
50 000 руб. — списана себестоимость реализованной партии открыток;
Дебет 62 Кредит 90-1 субсчет «Выручка от продажи продукции, облагаемой НДС по ставке 10%»
308 000 руб. — отражена выручка от реализации партии экономической литературы;
Дебет 90-3 субсчет «НДС 10%» Кредит 68-2 субсчет «Расчеты по НДС 10%»
28 000 руб. — начислен НДС по реализованной экономической литературе;
Дебет 90-2 субсчет «Себестоимость продукции, облагаемой НДС по ставке 10%» Кредит 43
200 000 руб. — списана себестоимость экономической литературы.
Зачастую издательства реализуют печатное издание, например учебное пособие, в комплекте с компакт-диском или аудиокассетой с записью. Какую ставку НДС следует применять в данном случае, ведь книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, облагается по ставке 10%, а электронные версии той же продукции — по ставке 18%? Минфин России в Письме от 13.04.2005 N 03-04-05/11 разъясняет, что при реализации единого комплекта применяется ставка 18%.
Что такое комплект товаров с точки зрения гражданского законодательства? Это определенный соглашением сторон набор изделий (товаров), способствующий их совместному использованию. В отличие от реализации сложной вещи, соблюдение комплектности которой — обязанность продавца, даже если такая обязанность не установлена договором, передача товаров в комплекте вытекает только из соглашения сторон. При этом ассортиментный и количественный набор изделий, включенных в комплект, оговаривается сторонами. Каждая вещь, входящая в комплект, является самостоятельной.
Как видим, продавать единым комплектом виды продукции, облагаемые НДС по разным ставкам, нецелесообразно. Организация не понесет финансовых потерь, если будет продавать их не комплектом, а раздельно. При этом согласно требованиям п. 1 ст. 153 НК РФ будет отдельно определять налоговую базу и обеспечит раздельный учет операций по реализации продукции, облагаемой НДС по разным ставкам.
НДС на товары и услуги в размере 10%: основания для исчисления
Какие товары и услуги медицинского профиля будут облагаться ставкой НДС в 10%? В соответствии со Статьей 164 Налогового кодекса РФ, исчисление налога по ставке 10% может происходить по отношению к продукции российского и иностранного происхождения.
Речь идет о:
- лекарственных средствах (в т. ч. и субстанциях, применяющихся в разработке препаратов, а также субстанции, на основе которого лекарства производятся в самих аптеках);
- изделия медицинского профиля.
Основанием для использования ставки 10%-ной ставки НДС для товаров медицинского назначения является подтверждение соответствия кодов в Общероссийском классификаторе продукции (ОКП2) для российских продуктов, и Товарной номенклатуре ВЭД для иностранных медпрепаратов данным в Перечне продукции, облагаемой НДС 10%.
Данный документ актуализирован правительственным Постановлением №688 от 15 сентября 2008 года.
Правомерность применения ставки в 10% для компании, реализующей медицинский товар или услугу, подтверждается наличием специальной документации – регистрационных удостоверений с указанием кодов, входящих в правительственный Перечень.
