Обзор документа
Реализация определенных отечественных и зарубежных медицинских изделий облагается НДС по ставке 10%. Перечень соответствующей продукции утвержден Правительством РФ.
Разъяснено, что пониженная ставка применяется только в отношении зарегистрированных медицинских изделий, на которые имеются регистрационные удостоверения.
Таким образом, если срок действия регистрационного удостоверения истек (по причине незавершенности процедуры перерегистрации), указанная льгота не предоставляется.
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
Определение налога НДС, варианты ставок
| Ставки НДС | ||
| Ставка 0% НДС | Ставка 10% НДС | Ставка 18% НДС |
| Экспорт товаров, услуги по международной перевозке товаров и др. (согласно пункту 1 статьи 164 Налогового Кодекса РФ) | Реализация продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книг, медицинских товаров, племенного скота (согласно пункту 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ) | Все остальные случаи |
В данной статье мы будем рассматривать случаи применения ставки в 10 процентов по НДС
Для данной ставки важно иметь подтверждение, что определённый товар входит в перечень товаров, облагаемых по ставке 10 процентов. Из перечней, которые приведены ниже, можно узнать код по Общероссийскому классификатору продукции или по ТН ВЭД (для продукции иностранного происхождения)
Если сверки по данным классификаторам не было, то по умолчанию начисляется ставка в 18% НДС.
Таблица «Виды коммерческой деятельности, по которой предусмотрена ставка 10 процентов НДС: продовольственные товары, товары для детей и периодические издания и книжная продукция (пп. 1 -3)»:
| № | Виды коммерческой деятельности | Нормативно-правовые акты, регламентирующие легальность данной позиции | Особенности |
| 1 | Реализация продовольственных товаров | Подпункт 1 пункт 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ;
Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 N 908. |
Детское питание, согласно уточнениям Министерства финансов РФ, также подлежит налогообложению по ставке 10%, при условии, что данные продукты числятся в электронной базе (реестре) Евразийской экономической комиссии и имеют свидетельство о государственной регистрации, согласно письму от 26.05.2015 N 03-07-07/30282. |
| 2 | Реализация товаров для детей | Подпункт 2 пункт 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ;
Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 N 908. |
Данная категория включает все товары, которые изготавливаются для детей из трикотажа, натуральной овчины, изделия из шкуры кролика, нижнее белье, обувь (исключение – спортивная обувь), кровати, матрасы, подгузники, школьные принадлежности: тетради, пластилин и т.д. Также данная категория включает швейные изделия |
| 3 | Реализация периодических печатных изданий и книжной продукции, которая связана с наукой, культурой и образованием | Подпункт 3 пункт 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ;
Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 N 41. |
Право на применение 10%-ой ставки НДС подтверждается, согласно пункту 2 Примечаний к Перечню наличием справки, выдаваемой Федеральное агентство по печати и массовым коммуникациям;
Данная категория товаров может реализовываться и в электронном виде с помощью сети «Интернет», на магнитных носителях, по спутниковым каналам связи; Согласно Письму Минфина РФ от 1 августа 2012 N 03-07-11/213, по ставке 10% НДС могут реализовываться только журналы, сборники и бюллетени информационных агентств, в остальных случаях действует ставка в 18%; К данной категории товаров не относятся периодические издания рекламного или эротического характера. |
Таблица (продолжение) «Виды коммерческой деятельности, по которой предусмотрена ставка 10 процентов НДС: медицинские товары, реализация в сельском хозяйстве (пп. 4-5)»:
№
Виды коммерческой деятельности
Нормативно-правовые акты, регламентирующие легальность данной позиции
Особенности
4
Реализация медицинских товаров
Подпункт 4 пункт 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ;
Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2008 N 688;
Письмо Министерства Финансов РФ от 27 июня 2017 N 03-07-07/40295
Письмо Министерства Финансов РФ от 14 июня 2017 N 03-07-07/36945
Согласно примечанию 1 к Перечню №688, необходимо, чтобы медицинский товар был включён в Государственный реестр лекарственных средств, и лекарственный препарат имеет собственное регистрационное удостоверение.
Для ввозимых лекарственных товаров в РФ важно разрешение уполномоченного органа на ввоз конкретной партии, согласно примечанию 1 к Перечню №688;
Для лекарств, которые изготавливаются аптечными компаниями, но не зарегистрированы в силу пункта 1 части 5 статьи 13 ФЗ от 12 апреля 2010 г. №61, могут облагаться налогом по ставке 10% НДС только в случае наличия рецепта на медицинский товар или требования медицинской организации (согласно Письму ФНС РФ от 10 августа 2011 г №АС-4-3/13016).
5
Реализация в сельском хозяйстве
Постановление Правительства РФ от 20 октября 2016 №1069;
Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014;
ТН ВЭД ТС
До 1 октября 2016 года действовала ставка 10% на всю продукцию сельского хозяйства; с 20 октября 2016 года утверждены 2 перечня племенного скота
Налогообложение и реализация медицинского оборудования
Если медицинское оборудование освобождено от НДС, при продаже товар не подлежит налогообложению. Если освобождение на технику для медицинских целей не используется, то продажа организуется по стандартному тарифу в 20% или льготной процентной ставке.
Не обязательна подача удостоверения вместе с декларацией в фискальный орган. Копия может быть представлена при запросе инспектором во время анализа декларации. Счет-фактура при продаже оборудования, освобожденного от сбора, не выставляется.
При продаже этих товаров нельзя подать отказ от льготы. Если же планируется реализация комплектующих или запасных частей в виде самостоятельной продукции, то размер обложения зависит от того, включается ли наименование в перечень освобожденных от платежа. Если запасные части не освобождаются от платежа, их продажа подлежит обложению по льготной или обычной ставке.
Перечень — товар
Перечень товаров ( работ, услуг), освобождаемых от НДС, является единым на всей территории РФ, устанавливается законодательными актами и не может быть изменен решениями местных органов государственной власти.
Перечень товаров , которые не подлежат обмену или возврату по указанным в настоящей статье основаниям, определяется в порядке, установленном законом или иными правовыми актами.
Перечень товаров определяется исключительно кодами ТН ВЭД.
Перечень товаров с конкретными потребительскими свойствами включает 200 позиций по продовольственным товарам и 359 — — по непродовольственным.
Перечень товаров , принятых на комиссию, и товарный ярлык подписываются комиссионером и комитентом.
Перечень товаров ( работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость, является единым на всей территории Российской Федерации.
Перечень товаров ( работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость, в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона Российской Федерации О налоге на добавленную стоимость ( пункт 12 настоящей Инструкции) является единым на всей территории Российской Федерации.
Перечень товаров и услуг предназначается для определения товаров и услуг, в отношении которых испрашивается регистрация товарного знака.
Перечень товаров , которые не подлежат обмену или возврату по указанным в ст. 501 Гражданского кодекса основаниям, определяется в порядке, установленном законом или иными правовыми актами.
Перечень товаров , прибыль от производства и реализации которых, полученная общественными организациями инвалидов или религиозными объединениями, а также предприятиями, учреждениями, организациями, находящимися в их собственности, и хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов или религиозных объединений, не подлежит освобождению от налогообложения ( утв.
Перечень товаров ( работ, услуг), освобождаемых от налога, приведен в ст. 5 Закона РФ О налоге на добавленную стоимость. НДС, является единым на всей территории РФ.
Перечень товаров , принятых на комиссию, и товарный ярлык подписываются комиссионером и комитентом.
Перечень товаров , ввозимых на таможенную территорию РФ и подлежащих обязательной сертификации, определяется Госстандартом России по согласованию с ГТК РФ. В мировой торговле применяют сертификаты соответствия ( безопасности), качества, гигиенические, фитосанитарные, ветеринарные, радиационного контроля. Например, с 15 марта 1999 г. некоторые лекарственные средства импортируют только по лицензиям при наличии сертификата качества и свидетельства о регистрации этих средств в России.
Перечень товаров не является систематизированным, потому что в мире, в целом, система классификации ( типологиза-ции, таксономизации) товаров не разработана. Эта проблема остается нерешенной.
Перечень товаров ориентирован не только на массового потребителя, но и на новых субъектов рыночной экономики: фермеров, бизнесменов, предпринимателей, коммерсантов, банкиров, платежеспособный спрос которых значительно превышает массовый спрос.
