Отражение возврата от покупателя в декларации по НДС в разных периодах
Часто возникают
ситуации, когда производится возврат
продукции от покупателей после окончания
года и сдачи отчета по тарифу на прибыль.
В таком случае популярна проблема
отражения в декларации возвращения
товара за прошлые периоды.
Если вернули
товары, которые были проданы в прошлые
периоды, процедура отражается в текущей
декларации согласно письму УФНС от
23.12.11 и письму Министерства Финансов от
03.06.10. Возвращенный платеж
за продукт несоответствующего качества
отражается во внереализационных расходах
в виде убытков за прошлые периоды,
которые выявлены в текущее время, по
строке 301. Цена за возврат отражается в
составе доходов прошлых периодов,
выявленных в текущем промежутке.
Фискальные органы
часто настаивают, что при возвращении
требуется внести изменения в базу по
налогу на прибыль
прошлого периода, когда была осуществлена
реализация. Однако согласно арбитражной
практике, судьи часто встают на сторону
плательщиков. Основной аргумент – так
как на момент выполнения операции
продавец не может знать о возвращении
средств, на время реализации им в учете
не было допущено ошибок.
Таким образом, если в дальнейшем потребитель вернет товар, корректировка учета периода продажи не требуется, спорное действие продавцом отображается в периоде возврата. Согласно практике, от причин возвращения продукции могут зависеть налоговые последствия для продавца и потребителя, особенности оформления документов.
Заполнение декларации
Декларация по НДС – обязательная отчетная форма, которая представляется всеми организациями и ИП, работающие на ОСНО.
В декларации по НДС вычет по НДС из-за возвращенного аванса прописывается в строке 120, разделе 3 (согласно п. 38.8 Порядка). Это правило учитывается, если, например, аванс был получен в первом квартале, а возвращен – во втором.
Если аванс возвращен в тот же налоговый период, что и был получен, то в строке 070 прописывается сумма аванса и начисленный НДС, в строке 130 — сумма принимаемого к вычету НДС с возвращенного аванса.
Декларация по НДС подается в электронном виде до 25 числа месяца, который следует за отчетным кварталом по п. 5 ст. 174 Налогового кодекса.
НДС платится в бюджет ежемесячно тремя равными долями в течение 3 месяцев после окончания отчетного квартала до 25 числа (согласно п. 1 ст. 174 Налогового кодекса). Если полученная сумма налога к уплате в бюджет не делится на три части, то большая доля платится в последний месяц.
Таким образом, при возврате авансового платежа покупателю сумма НДС, которая была начислена с частичной предоплаты и перечислена в бюджет, может быть принята к вычету. Для обоснования получения вычета нужно выставленный на аванс счет-фактуру зарегистрировать в книге покупок с отметкой «Возврат аванса». Для этого в 7 графе книги покупок, которую обязан вести каждый плательщик НДС, указываются реквизиты подтверждающего возврат аванса документа. Код операции при этом прописывается как «22». В декларации по НДС отображается сумма НДС по строке 120 третьего раздела.
Отражение в декларации возврата аванса покупателю
При
возврате аванса (предоплаты)
покупателю, который был получен продавцом,
ранее внесенный сбор можно принять к
вычету. Об этом сказано в Налоговом
Кодексе, статье 171. Возвращение тарифа
с авансовой
выплаты отражается в 3 графе 120 строки
в 3 разделе налоговой декларации. Право
на вычет появляется даже при получении
предварительного платежа и отгрузке
продукции в одном квартале.
Вычетом по НДС
называется сумма, на которую можно
снизить показатель тарифа к внесению
в бюджет. Чаще всего это тот тариф,
который поставщиками отображается в
СФ на товары и услуги, приобретенные
лицом.
НДС можно принять к
вычету при соблюдении некоторых
требований. Они отображены в Налоговом
Кодексе. При покупке товаров они должны
быть приобретены с целью выполнения
производственной работы и прочих
операций, которые облагаются сбором.
Товары нужно принять к учету, то есть,
оприходовать.
Для оформления перечисления средств назад компания должна иметь соответствующие документы, которые подтверждают право на вычет. Чаще всего это счет-фактура. Одним из исключений является ситуация, когда компания перечисляет аванс под предстоящую поставку. Чтобы принять к вычету значение тарифа с перечисленного аванса, требуется иметь пакет документов. В него входит СФ, документы, подтверждающие перечисление аванса и контракт, где предусмотрено начисление предварительной оплаты.
Как отразить возврат аванса
В случае возврата аванса покупателю продавец получает право на получение вычета по НДС.
При получении аванса продавец начисляет НДС с полученной суммы. В бухучете для данной операции зафиксирована такая проводка: дебет 62 (аванс) и кредит – 68.
Когда аванс возвращается, указывается проводка: дебет 68 – кредит 62 (аванс). То есть делается диаметрально противоположная проводка в отличие от той, которая была сделана при начислении НДС с авансового платежа.
Когда был получен авансовый платеж, продавец оформляет авансовый счет-фактуру и в обязательном порядке регистрирует его в книге продаж. Числом регистрации счета-фактуры является фактическая дата поступления предоплаты на счет получателя. Это правило прописано в пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса
По закону неважно, когда произойдет окончательная отгрузка товаров или оказание услуг в рамках полученной предоплаты. НДС с полученного аванса продавцом начисляется в тот же день
Авансовый счет-фактура отображается в книге продаж за тот квартал, когда получена предоплата, согласно пп. 3,17 Правил ведения книги продаж. Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю по п. 3 ст. 168 Налогового кодекса. Это делается в течение 5 календарных дней после поступления предоплаты от покупателя.
Для того чтобы вернуть НДС при возврате аванса покупателю, эту операцию следует отобразить в декларации по НДС. Аванс отображается в строке 070 3 раздела декларации по НДС в квартале, когда он был получен (согласно п. 38.4 Порядка заполнения декларации).
При возврате аванса покупателю для принятия к вычету НДС нужно учитывать два важных правила (согласно п. 9 ст. 172 Налогового кодекса):
- Вернуть НДС можно только при условии, что этот возврат связан с изменением договорных условий или расторжением договора.
- Принять НДС к вычету продавец вправе только на дату фактического возврата аванса. Сумма налога к вычету будет рассчитываться следующим образом: сумма аванса, помноженная на ставку НДС: 10/110 или 18/118 (по п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 Налогового кодекса).
Таким образом, указанные правила предполагают, что между продавцом и покупателем должен быть заключен договор, который предполагает перечисление аванса. Также в распоряжении покупателя должен быть ранее полученный счет-фактура от продавца и платежное поручение на перечисление аванса.
Вычет допускается применить только непосредственно в том квартале, когда были соблюдены вышеуказанные условия. Это означает, что перенос вычета на более поздние периоды не допускается. Эта позиция разъясняется в письме Минфина от 2015 года №03-07-11/41908.
Отражение в декларации по НДС возврата денег от покупателя
НДС при возврате, начисленный с частичного внесения оплаты и уплаченный в бюджет, можно принять к вычету. Чтобы обосновать возмещение, требуется провести регистрацию СФ, выставленную на предоплату, в книге покупок.
При этом требуется отразить процедуры возврата заранее внесенной оплаты.
В графе 7 в книге
покупок необходимо прописать данные о
документе, который является доказательством
перечисления предварительной оплаты.
В отчетности действие будет отражено
по строке 120 в 3 разделе.
Новый СФ при возвращении
неотработанного аванса не требуется
составлять. При получении предварительной
оплаты от покупателя за счет предстоящей
поставки, продавцом составляется СФ,
где отображается поступившая сумма.
Если контракт расторгается, вносятся
изменения, аванс можно вернуть покупателю.
Тогда показатель НДС, который начислен
с предварительной оплаты и внесен в
бюджет, возвращается согласно статье
171.
Вычет произвести можно в полной мере после того, как предварительная оплата возвращена, но срок действия не должен быть больше года. Продавцу требуется внести в учет корректировки, связанные с возвратом. Подтвердить право на оформление вычета можно документально, где есть данные о расторжении договоренности и возврате средств
Счет-фактура на аванс
Авансовый счет-фактура (СФ) составляется только при получении предоплаты, а не по факту продажи. Исходя из этой особенности, не все сведения из него могут быть внесены в налоговые регистры, поскольку они обычно неизвестны при перечислении аванса.
При получении перечисленного аванса продавец оформляет, регистрирует авансовый счет-фактуру в книге продаж и передает его покупателю, который на основании имеющегося СФ может воспользоваться правом на вычет НДС.
Не составляются авансовые СФ на товары, требующие длительного (более полугода) изготовления или облагаемые по нулевой ставке, а также при имеющемся освобождении от уплаты НДС.
В остальных случаях авансы от покупателей в книге продаж фиксируются и оформляются составлением 2-х экземпляров счета-фактуры (по одному для продавца и покупателя) в течение 5 дней.
На основании авансового счета-фактуры покупатель делает запись об уплаченном авансе в своей книге покупок.
1. Нужно ли вести книгу покупок
Ведение книги покупок — обязанность плательщиков НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ). Если организация не является плательщиком НДС и налог к вычету не принимает, то и обязанности заполнять книгу покупок у нее нет.
На основании сведений из книги покупок сумма вычета по НДС отражается в налоговой декларации. Но с 2015 года из книги покупок в декларацию переносятся не только данные о размере вычетов. Теперь показатели из книги построчно включаются прямо в декларацию. Для этих целей предназначен раздел 8.
Разделов 8 в декларации будет столько, сколько записей зарегистрировано в книге покупок за соответствующий квартал. Отчасти поэтому декларация по НДС и сдается в электронном виде, т.к. при большом числе записей в книгах распечатать ее вручную стало просто нереально.
На основании записей в книге покупок в бухгалтерском учете отражаются проводки по принятию НДС к вычету — при помощи записи:
Дебет 68 — Кредит 19 — эта запись в бухгалтерском учете означает, что НДС попал в книгу покупок.
6. Коды НДС в книге покупок
Если в счете-фактуре одновременно отражено несколько операций, то в графе 2 указывается несколько соответствующих им кодов через точку с запятой (пп. «д» п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011г. №1137).
Код вида операции в книге покупок
Книга покупок ведется поквартально и заполняется налогоплательщиком за каждый налоговый период. При ее заполнении необходимо учитывать Постановление Правительства от 2011 года №1137.
При возврате аванса покупателю продавец должен зарегистрировать эту операцию в книге покупок и произвести все необходимые корректировки в бухгалтерской и управленческой отчетности, связанные с возвратом. Этот факт отображается в графе 7 книги покупок. Здесь прописываются реквизиты документа, который подтверждает возврат данной предоплаты.
При ведении книги покупок нужно использовать установленные ФНС коды для разных видов операций. При возврате аванса продавец указывает в книге покупок реквизиты выписанного счета-фактуры на полученный аванс и ставит во второй графе код операции «22» (согласно пп. д, п. 6, 22 Правил ведения книги покупок).
Зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок продавец обязан не позднее, чем через год после отказа покупателя от поставки. Это указано в абз. 2 п. 22 Приложения 4 к Постановлению Правительства №1137.
Дополнительно подтверждать право на получение вычета налогоплательщику следует с помощью документов, которые свидетельствуют о расторжении договора (например, дополнительным соглашением или односторонним отказом от исполнения договора) и возврате денег покупателю.
