Как заполнить декларацию по ндс, если получение и возврат аванса покупателю из-за расторжения договора произошли в одном отчетном квартале

Когда и как исчислить НДС с полученных авансов?

Законодательством предусмотрено начисление НДС с полученных предоплат. Если перечислялась оплата в счет последующей поставки, нужно провести процедуру начисления НДС, где в качестве налоговой базы будет аванс, а НДС будет исчислен по ставкам 10/110 либо 18/118, смотря каким будет реализуемый объект. Если при получении предоплаты неизвестно, по какой ставке облагаются товары при отгрузке, применяют ставку 18/118.

Вычет аванса принимается в момент, когда происходит отгрузка товара, выполнение работы или оказание услуги.

НДС исчисляется в день получения аванса за поставку товара, облагаемого таким налогом. Это условие обязательно в любом случае: будет отгрузка в этом квартале или в следующем.

НДС исчисляется формулой:

НДС с аванса = сумма аванса х 10/110 или 18/118

Бухгалтер делает проводку: Д 62-аванс — К 68

Не позже пяти дней со дня перечисления аванса нужно осуществить:

• оформление счета-фактуры по авансу;
• регистрацию в соответствующей квартальной книге продаж;
• передачу 1 экземпляра покупателю.

Отображение в декларации по НДС

• 9 раздел: — зарегистрированные в книге продаж данные счетов-фактур для покупателя;
• 3 раздел, строка 070: — общая сумма полученных частичных оплат и исчисленный НДС по авансу из счетов-фактур ;
• 8 раздел: — данные счетов-фактур по принятию к вычету НДС из аванса;
• 3 раздел, строка 170: — общая сумма НДС по счетам при отгрузке;
• 3 раздел, строка 120: — общая сумма НДС по возвращенным авансам.

Письмо Минфина России от 2 марта 2012 г. N 03-07-09/17

После этого продавец вправе принять НДС по возвращенному товару к вычету и отразить его сумму в строке 130 декларации.

Рассмотрим такую ситуацию. Покупатель до принятия товара на учет выявляет, что его было отгружено меньше, чем указано в товарных накладных и счетах-фактурах. По мнению Минфина России, в этом случае покупатель не вправе принимать к вычету НДС по недостающему количеству товаров, а, значит, впоследствии, он не будет его восстанавливать. Здесь стоимость товара изменяется до перехода права собственности на него, и сделка совершается исходя из фактических условий. А значит, корректировка налоговых обязательств по НДС не требуется. Таким образом, данные, содержащиеся в корректировочном счете-фактуре, а также сведения, внесенные в первичные документы, покупатель в книге продаж не отражает. Счет он должен зарегистрировать только в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-07-09/05).

По материалам книги «Годовой отчет — 2012» издательства «Гарант-Пресс».

Частичный возврат аванса и доплата до ставки 20%

Возможна ситуация, когда договор расторгнут не полностью, а только уменьшена его сумма. Например, стороны договорились, что объем отгрузки должен быть снижен в два раза.

В обычной ситуации поставщик должен был вернуть 50% аванса, однако рост ставки НДС вносит свои коррективы. Если воспользоваться условиями примера из предыдущего раздела, то цена половины партии без НДС составляет 100 тыс. руб.

Далее развитие ситуации зависит от условий контракта и результатов переговоров между сторонами.

Если цена в договоре указана без НДС или его условия предусматривают автоматическое увеличение ставки, то стоимость отгруженной партии с учетом налога составит 120 тыс. руб. Такая же ситуация возникнет, если стороны договорятся и внесут изменения в условия контракта. Во всех этих случаях рост ставки НДС оплачивает покупатель. При этом поставщик вернет не половину аванса, а на 2 тыс. руб. меньше, т.е. 116 тыс. руб.

Следующая
НДСВ чем разница работы с НДС и без НДС

Восстановление НДС с аванса покупателем

Восстановить НДС возможно только по налогу, который раньше был учтен в вычетах. Это можно сделать в случае, если:

• изменились условия обложения налогом;
• изменилась ситуация по выданному авансу.

НДС восстанавливается по нескольким условиям: сначала нужно принять налог к вычету, потом в полном или частичном объеме уплатить его государству. В данном случае сумму налога восстанавливается, начисляется к уплате, отражается в разделе 3 НДС-декларации по строкам 090 и 100 (и подытоживается в 080).

Получив аванс, продавец обязан провести процедуру исчисления по нему налога в госбюджет, а после выполнения отгрузки взять полную или частичную авансовую сумму к вычетам. В случае возврата предоплаты, восстановление НДС не делать не нужно.

Восстановление НДС по выданной предоплате возможно из ситуаций, если:

• поставка по которой был оплачен аванс осуществлена;
• договор признан расторгнутым или изменились по нему условия и присутствовал факт возврата аванса.

Восстановление выполняется в том налоговом периоде, в котором возникает событие. В книге продаж следует отразить сведения о том счете-фактуре на аванс, который восстанавливается, предъявить по нем суммы налога и налоговую базу.

Ситуации, которые могут возникнуть в контексте соотношения авансовой суммы и стоимости поставки:

1. Они совпадают: восстанавливается сумма, принятая к вычету.
2. Авансовая сумма меньше стоимости поставки: восстанавливается вся сумма вычета, который сделан по частичной оплате;
3. Авансовая сумма больше стоимости поставки: восстанавливается НДС на сумму налога, отраженного в документации поставки;
4. В договоре прописано условие про поставку за счет выданной предоплаты по ее части: восстанавливается сумма налога, соответствующая сумме зачета аванса.

Ситуация третья: вместо поставщика фактически исполняет договор третье лицо — с согласия покупателя поставщик переводит долг по поставке товаров на нового исполнителя

Иногда возврат аванса связан с переменой лиц в обязательстве — фактически обязательства по договору будет выполнять не сама компания, а другое лицо. Право перевести задолженность на третье лицо с согласия кредитора предоставляет п. 1 ст. 313 и п. 1 ст. 391 ГК РФ. При этом новый поставщик получает от прежнего предоплату, ранее перечисленную ему покупателем.

Минфин России на этот счет указывает, что суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет прежним поставщиком с сумм полученной предоплаты, последний вправе принять к вычету при перечислении аванса новому исполнителю по трехстороннему соглашению (Письмо от 27.04.2010 N 03-07-11/149).

Арбитры отмечают, что до тех пор, пока аванс фактически не будет перечислен новому поставщику, оснований для вычета «авансового» НДС у прежнего поставщика нет (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.03.2012 N А81-2091/2011, оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.07.2012 N ВАС-8786/12).

Организация вернула аванс покупателю. Как оформить возврат аванса, чтобы не было проблем с вычетом НДС?

Организация вернула аванс покупателю. Как оформить возврат аванса, чтобы не было проблем с вычетом НДС?

При поступлении аванса продавец должен исчислить с него НДС и уплатить налог в бюджет. В момент реализации согласно п.8 ст.171 НК НДС, начисленный с сумм полученной предоплаты, подлежит вычету.

Однако полученный аванс может быть отозван, например, по причине расторжения договора поставки или изменения условий договора. В этом случае у поставщика товаров возникает право на вычет сумм НДС, исчисленных с сумм полученной от покупателя предварительной оплаты товаров и уплаченных в бюджет.

Из п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 Налогового кодекса РФ следует, что, продавец может возместить НДС при соблюдении следующих условий:

— суммы предварительной оплаты возвращены покупателю товаров;- в учете поставщика отражены соответствующие операции по корректировке в связи с расторжением договора и возвратом предварительной оплаты;- с момента возврата предварительной оплаты не прошло одного года.

Чтобы у налогового органа не возникло сомнений в правомерности вычета, организация должна оформить все подтверждающие документы. Возврат денежных средств подтвердят:

— письмо или дополнительное соглашение к договору об изменении условий или расторжении контракта;

— распорядительное письмо от контрагента с требованием о возврате ранее перечисленных денег со ссылкой на причины отзыва авансового платежа;

— выписка банка, подтверждающая перечисление денег;

— счет-фактура, выписанный на аванс, с пометкой «возврат». Счет-фактуру организация должна зарегистрировать в книге покупок в момент возврата денежных средств.

При оформлении платежного поручения на перечисление предоплаты в назначении платежа во избежание претензий нужно указать точную формулировку: «Возврат аванса по соответствующему договору».

Если поставщик возвращает аванс частично, то он вправе принять НДС к вычету в размерах, соответствующих возвращаемым частям предварительной оплаты, при условии отражения в учете операций по корректировке в связи с изменением договорных отношений и возвратом предварительной оплаты.

Аванс возвращает налоговый агент. Вправе ли он принять НДС к вычету?  

Вправе.

С 1 января 2008 г. действуют дополнения к п. 5 ст. 171 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ, в соответствии с которыми вышеуказанный порядок принятия к вычету сумм НДС распространяется на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента. Таким образом, до вступления в силу данных положений Налогового кодекса РФ в случае расторжения договора налоговые агенты не имели права принимать к вычету ранее удержанные и уплаченные в бюджет суммы НДС. Если же договор расторгнут в 2008 г., то вычеты указанных сумм налога должны производиться в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по возврату денег организации, но не позднее одного года с момента отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).Вычет суммы НДС предоставляется на основании счетов-фактур, составленных налоговым агентом при уплате налога, регистрируемых в книге покупок на момент возврата денежных средств иностранной компанией, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС в бюджет.

Покупатель отозвал аванс у организации, которая перешла с общей системы на «упрощенку». При этом НДС с аванса был уплачен. Может ли продавец принять НДС к вычету?

Может. Организация, не являющаяся плательщиком НДС, в момент возврата денег имеет право на вычет налога в том налоговом периоде, который предшествовал переходу на упрощенную систему налогообложения. Данный вывод подтверждает и арбитражная практика (Постановление ФАС Поволжского округа от 18 июля 2008 г. №А65-26854/2007). 

Продавец вернул полученный аванс в том же налоговом периоде, в котором его получил. Нужно ли исчислять НДС с аванса?

В этом случае НДС с предоплаты можно не платить.

И хотя некоторые инспекторы считают, что НДС с аванса все же нужно перечислить в бюджет, арбитражная практика на стороне налогоплательщика. Судьи в один голос утверждают, что возврат аванса освобождает компанию от уплаты НДС с этой суммы. При этом не имеет значения – расторгнуты договорные отношения или нет (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 марта 2007 года № А52-3408/2006/2, постановление ФАС Поволжского округа от 17 мая 2007 года № А57-10457/06-33, Постановление Уральского округа от 1 августа 2007 г. № Ф09-2868/07-С2).