Пособие, не принятое фсс россии к зачету, облагается страховыми взносами

А вы начисляете взносы на пособия, не зачтенные ФСС?

Как известно, чиновники требуют начислять страховые взносы на суммы пособий, в зачете которых ФСС отказал, в том числе по причине наличия ошибок в больничных листах. Об этом в частности говорится в Письме Минтруда России от 03.09.2014 № 17-3/ООГ-732, о котором мы рассказывали ранее.

Однако у судебных органов иное мнение на этот счет. А значит есть повод поспорить с проверяющими. Арбитры утверждают следующее:

• ошибки в больничных фактически влекут только отказ в принятии расходов к зачету, но не отказ в выплате пособия;
• непринятие пособий к зачету порождает лишь обязанность страхователя перечислить в ФСС страховые взносы, не погашенные возмещением пособий за счет соцстраха;
• суммы не принятых к зачету расходов автоматически не становятся просто выплатами в пользу работников в рамках трудовых отношений;
• отказ в зачете не изменяет социальной направленности непринятых расходов, социальная природа указанных выплат сохраняется.

Из всего этого следует, что оснований начислять взносы на суммы пособий, не принятых ФСС к зачету, нет.

Такие выводы суды делают как в отношении обычных страховых взносов, так и по взносам на «несчастное» страхование (см., например, Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.10.2014 по делу № А27-2092/2014, ФАС Уральского округа от 02.07.2014 № Ф09-3724/14 по делу № А50-21224/2013, от 27.11.2013 № Ф09-12070/13 по делу № А50-23313/2012).

А совсем недавно эту позицию подтвердил и ВС РФ (см. Определение от 23.12.2014 № 309-КГ14-6207).

О том, возможно ли возмещение пособия при утере больничного листа, см. в нашем материале «Можно ли за счет средств ФСС возместить пособие, если больничный лист утрачен?».

Порядок действий, если ФСС не принял к зачету пособия. Часть 1

Соцстрах может отказать компании в возмещении или зачете расходов, если посчитает, что страхователь создал искусственные условия для получения выгоды, а также, если обнаружит поддельные листы нетрудоспособности

Расходы по больничным листам, на выплату детских пособий и пособий в связи с материнством несет работодатель. Эти траты ему компенсирует Соцстрах двумя способами: засчитывает в уплату страховых взносов на временную нетрудоспособность и материнство либо возмещает на расчетный счет работодателя-страхователя.

Правильно и оперативно рассчитать больничные и иные пособия поможет простая и функциональная программа Зарплата и кадры от Бухсофт.

Для того, чтобы принять издержки к зачету или возмещению ФСС проводит их проверку. На основании положений подп. 4 п. 1 ст. 4.2 и п. 4 ст. 4.7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ Фонд может не засчитать данные затраты, если:

• документы были неправильно составлены или выданы с нарушением законодательства;
• имели место нарушения законодательных положений о соцстраховании;
• подтверждающие расходы бумаги были вовсе не представлены страхователем.

Например, Соцстрах может отказать компании в возмещении или зачете расходов, если посчитает, что страхователь создал искусственные условия для получения выгоды, а также, если обнаружит поддельные листы нетрудоспособности.

Если работодатель считает, что чиновники Фонда неправы, оспорить решение можно в судебном порядке. Если же издержки возместить так и не получилось, придется вносить корректировки в отчетность и учет. Как это сделать расскажем в двух следующих статьях.

Полный доступ на месяц! — Формируйте документы, тестируйте отчеты, пользуйтесь уникальным сервисом экспертной поддержки «Системы Главбух».

Позвоните нам по телефону 8 800 222-18-27 (бесплатно).

Кто обязан начислять взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

Все организации без исключения являются плательщиками взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в соцстрах независимо:

• от организационно-правовой формы (ООО, АО, ПАО и т. д.);
• от формы собственности (государственная, частная и т. д.);
• от вида деятельности (коммерческая, некоммерческая и т. д.);
• от применяемой системы налогообложения (общая или специальные режимы налогообложения).

Иностранные организации, которые ведут деятельность на территории России, также признаются плательщиками взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Что сделать в учете, чтобы отразить не зачтенные ФСС пособия?

Алгоритм действий бухгалтера при отказе ФСС в зачете и возмещении расходов на социальные выплаты таков:

• Провести не зачтенные суммы расходов на пособия в бухучете методом красного сторно.
• Удержать с сотрудника не зачтенные суммы либо списать их в расходы.
• Удержать с не зачтенной суммы взносы на страхование. Кстати, в Минтруде, считают этот путь самым безопасным для страхователя.
• За периоды до 2017 года — доплатить взносы в Соцстрах, после 2017 года — в Налоговую. Сделать это нужно, если страхователь уменьшает ежемесячные взносы на выплату по больничным и в связи с материнством. Доплата составляет размер не зачтенной суммы.
• Начислить и удержать НДФЛ с сотрудника. Это не касается только пособий по больничным листам, с которых и так удерживается подоходный налог. С остальными социальными пособиями дела обстоят иначе. Если Соцстрах отказал в зачете выплаченного пособия, то данное пособие уже не является страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию. Следовательно, оно исключается из выплат, необлагаемых НДФЛ. Получается, что при отказе сотрудника вернуть выплаченную ему сумму пособия, которая не была зачтена Соцстрахом, она становятся его доходом. А все доходы, как известно, облагаются НДФЛ. В законодательных положениях нет прямых указаний на то, что с не зачтенных Соцстрахом сумм нужно удерживать подоходный налог. Однако, не сделав это и начислив страховые взносы, страхователь вызовет немало вопросов у налоговых контролеров, поскольку возникнет разница между базой по взносам на страхование и базой по НДФЛ.
• Выяснить возникла ли переплата по НДФЛ. Такое обстоятельство будет иметь место, если сотрудник все же вернул выплаченное ему пособие, которое ранее было обложено НДФЛ. О переплате нужно сообщить работнику (п. 1 ст. 231 НК РФ), а после ее можно зачесть в счет предстоящих платежей по НДФЛ или вернуть на банковский счет сотрудника на основании его письменного заявления.
• Перечислить страховые взносы и НДФЛ в госбюджет. Налог перечисляется, если ранее не был удержан, но работодатель все же решил его удержать.
• Произвести расчет пени по взносам и НДФЛ, после также перечислить их в бюджет. При признании выплат на социальное обеспечение невозмещаемыми у компании возникает недоимка по взносам и подоходному налогу. Начисление пени производится со дня, наступающего после даты перечисления взносов в месяце выплаты не зачтенного пособия, до дня, предшествующего дате погашения долга по взносам или НДФЛ.
• Провести корректировку обязательной отчетности страхователя: формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ корректируется, если компания решила удержать НДФЛ с ранее необлагаемых налогом сумм, а также 4-ФСС, РСВ-1 (за периоды до 2017 года) и РСВ 2017 (за периоды с 2017 года).

Какие именно правки нужно внести в отчетность, расскажем в следующей статье.

Есть вопрос по зачету пособия в ФСС?

Также см. материал об особенностях удержания НДФЛ с больничного листа >>

Декретное пособие, которое Фонд не зачел, облагается взносами

При решении такого спора смотрят, имел ли место страховой случай.

Одна компания сократила некоторым сотрудникам рабочий день на час и перечисляла пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет каждый месяц. ФСС не зачел эти выплаты и, кроме того, доначислил на них еще и взносы.

Компания обратилась в суд по поводу доначисления (дело № А33-31553/2018). Она попыталась аргументировать, что то, что данные выплаты не были приняты к зачету, не меняет их сути — социальной. А на такие выплаты взносы не начисляются. Мнение компании поддержал суд первой инстанции.

Компания и суд опирались на судебную практику, которая уже сложилась в сфере взносов, начисляемых ФСС на незачтенные выплаты по больничным. ВС поддерживает по ним такое мнение: если наступил страховой случай (а он наступил), то выплаты не теряют социальной сущности и не считаются вознаграждением за работу. То, что к зачету их не приняли, ничего не меняет.

Однако во время апелляции все поменялось, и ВС поддержал другую точку зрения (определение 302-ЭС19-11785). Суды решили так: ежемесячные выплаты по уходу за детьми нужны для возмещения заработной платы, которая теряется после такого ухода. Уменьшение трудового дня на 1 час не дает ухаживать за ребенком, оно лишь формальное, поэтому и страхового случая тут нет. В данном случае имеет место выплата незаконного пособия, а это уже мера дополнительной матподдержки персонала, и от взносов она не освобождается.

Поэтому ВС и решил, что начисление взносов на указанные выплаты в нашем случае правомерно.

Кстати! Рассмотренный случай касался 2015-2016 годов. С 2017 года страховые взносы администрируются ФНС. С 2021 года пособия работникам начнет выплачивать ФСС, минуя работодателя. В таких случаях, как описанный, получить пособие при сокращении трудового дня «для отмазки» будет практически невозможно.

Что НЕ облагается страховыми взносами от несчастных случаев в ФСС, соцстрах

Не начисляются взносы ФСС на выплаты, которые указаны в Закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ. В частности, это:

1. государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством (в т. ч. пособия по безработице, пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС России);
2. компенсационные выплаты, установленные законодательством (в пределах норм), кроме компенсации за неиспользованный отпуск;
3. компенсационные выплаты, связанные с трудоустройством сотрудников в связи с сокращением штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
4. компенсации, связанные с выполнением сотрудником трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом в другую местность, за исключением:

   выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда (кроме выплат в размере, эквивалентном стоимости молока и других равноценных продуктов);

   выплат в иностранной валюте взамен суточных, выплачиваемых судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания и экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

   компенсационных выплат, не связанных с увольнением;

5. суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой:
6. суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию сотрудников и взносы на дополнительное социальное обеспечение некоторых категорий сотрудников, а также взносы по договорам добровольного страхования работников;
7. суммы дополнительных взносов на накопительную часть пенсии, уплачиваемые за сотрудников;
8. оплата проезда сотрудников и членов их семей, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
9. стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых в соответствии с законодательством;
10. стоимость льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям сотрудников по законодательству;
11. суммы материальной помощи, оказываемой сотрудникам, в размере, не превышающем 4000 руб.;
12. оплата обучения по основным и дополнительным образовательным программам, в том числе оплата профессиональной подготовки и переподготовки сотрудников;
13. компенсация организацией расходов сотрудника по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья.

Выплаты на командировки

Пожалуй, единственное серьезное изменение коснулось сверхнормативных суточных. Эти суммы остались прежними: от 700 руб. по России и от 2,5 тыс. для зарубежных поездок. Но с 2017 года придется начислять взносы на превышение данных значений.

Это правило для подоходного налога теперь актуально и в отношении взносов с крупных суточных. Поэтому про суточные теперь можно только с натяжкой сказать, что это доходы, не облагаемые страховыми взносами.

Подробнее об этом см. «Как суточные облагаются страховыми взносами с 2017 года».

А вот еще что не облагается страховыми взносами и напрямую связано со служебными поездками. Это затраты на:

• путь до пункта назначения и обратно;
• аэропортовые сборы;
• комиссии;
• путь в аэропорт, вокзал (вкл. пересадки);
• провоз багажа;
• аренду жилья;
• мобильную связь;
• плата за оформление загранпаспорта;
• визовые сборы;
• комиссия за обмен валюты (чека в банке).

Аналогичные правила о выплатах, которые не облагаются страховыми взносами, действуют в отношении участников высших руководящих органов компании. Когда те приезжают на заседание совета директоров, правления и т.п.

Пособие, не принятое ФСС России к зачету, облагается страховыми взносами

Вопрос о минимально допустимом сокращении рабочего времени с целью сохранения права на пособие по уходу за ребенком вызывает многочисленные споры. В последние несколько лет суды исходят из того, что незначительное сокращение продолжительности рабочего времени родителя при нахождении его в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, является поводом для отказа в зачете расходов работодателя на выплату пособия (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 20 сентября 2019 г. № 302-ЭС19-11785).

И здесь возникает другой вопрос: являются ли расходы на выплату пособия, не принятые ФСС России к зачету, объектом обложения страховыми взносами? Ответ на него сформулировал ВС РФ по итогам рассмотрения очередного дела.

ФСС России не принял к зачету расходы на выплату пособий по уходу за ребенком до полутора лет работникам организации, трудившимся на условиях неполного рабочего времени. Основанием для отказа стало сокращение рабочего времени менее чем на 1 час в день. По мнению проверяющих, такой режим не позволяет этим сотрудникам осуществлять должный уход за детьми.

А поскольку суммы пособий, не принятые к зачету, уже не могут признаваться страховым обеспечением, Фонд решил, что указанные выплаты подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Не согласившись с решением ФСС России, страхователь оспорил его в арбитражном суде.

Суд первой инстанции признал доначисление взносов неправомерным, подчеркнув, что отказ в принятии к зачету расходов на пособия, которые были выплачены с нарушением действующего законодательства, не меняет статус этих средств. Они по-прежнему признаются страховым обеспечением, сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций. Свою позицию суд основывал на определении ВС РФ от 4 августа 2017 г. № 308-КГ17-680.

Однако вышестоящие инстанции, включая Верховный Суд, встали на сторону ФСС России. Признавая правомерным решение Фонда, судьи указали, правовая позиция, изложенная в указанном определении ВС РФ, применима для иных ситуаций, связанных с наступлением страхового случая, в то время как в рассматриваемых обстоятельствах страховой случай не наступил. Ведь предусмотренное п. 2 ст. 11.1 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» право на получение пособия по уходу за ребенком компенсирует заработок, утраченный из-за неполного рабочего времени. Однако при столь незначительном сокращении рабочего времени пособие по уходу за ребенком уже перестает быть компенсацией утраченного заработка, а приобретает характер дополнительного материального стимулирования работника. Выплата пособия в этом случае противоречит целям назначения самого пособия и не свидетельствует о наступлении страхового случая. Исходя из этого, ВС РФ вынес окончательное решение: пособия, выплаченные работникам с нарушением законодательства, уже не могут признаваться страховым обеспечением и подлежат включению в облагаемую базу для начисления страховых взносов.

Основные принципы организации рабочего времени

Время, в течение которого работник должен исполнять трудовые обязанности в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора, является рабочим временем (ст. 91 ТК РФ).

К рабочему времени приравнены (не являясь при этом рабочим временем):

• перерывы для кормления ребенка (ст. 258, 264 ТК РФ);
• время простоя (ст. 157 ТК РФ);
• перерыв для приема пищи в месте выполнения работы (ст. 108 ТК РФ);
• специальные перерывы в течение рабочего времени, «обеденные» перерывы (ст. 109 ТК РФ, письмо Роструда от 11 апреля 2012 г. № ПГ/2181-6-1);
• период командировки;
• междусменный отдых во время вахты и др.

В большинстве организаций устанавливается пятидневная рабочая неделя (с двумя выходными днями). Вместе с тем Трудовой кодекс РФ предоставляет возможность установить в организации шестидневную рабочую неделю с одним выходным днем и рабочую неделю с предоставлением выходных дней по скользящему графику (ст. 100 ТК РФ).

Во всех случаях нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю (ст. 91 ТК РФ).

Накануне выходных дней продолжительность работы при шестидневной рабочей неделе не может превышать пяти часов (ст. 95 ТК РФ).

Некоторым работникам должно быть установлено:

• сокращенное рабочее время;
• неполное рабочее время.

Работникам, которым установлено сокращенное рабочее время, труд оплачивают исходя из нормальной продолжительности рабочего времени.

Поэтому факт работы по сокращенному рабочему времени на размер оплаты труда не влияет.

Работникам, которым установлено неполное рабочее время, труд оплачивают исходя из фактически отработанного времени.

Если ранее работодатель обязан был предоставить перерыв хотя бы на полчаса, независимо от продолжительности рабочего дня, то сейчас статья 108 Трудового кодекса говорит о том, что в случае неполного рабочего дня (менее четырех часов) обеденный перерыв работодатель вправе не предоставлять.

В течение рабочего дня (смены) работнику должен быть предоставлен перерыв для отдыха и питания продолжительностью не более двух часов и не менее 30 минут, который в рабочее время не включается (абз. 1 ст. 108 ТК РФ).

Правилами внутреннего трудового распорядка или трудовым договором может быть предусмотрено, что указанный перерыв может не предоставляться работнику, если установленная для него продолжительность ежедневной работы (смены) не превышает четырех часов.

Расчеты при превышении базы

Что делать организации (ИП) при превышении базы для начисления страховых взносов в 2018 году? В данный момент величина общего тарифа страховых взносов на ОПС составляет 22%. При превышении максимальной величины базы, тариф будет – 10%. То есть в отношении сотрудника, который получил в 2018 году облагаемый взносами доход свыше 1 021 000 рублей, с суммы его превышения взносы рассчитывают по ставке 10%.

По болезням и материнству взносы считают по тарифу 2,9% и перестают начислять при превышении 815 000 рублей.

Как было уже сказано, в отношении обязательного медстраха не установило пределов, поэтому начисление ведут по ставке 5,1% от дохода с любой базы.

Так же поступили по взносам в ФСС на травматизм: в зависимости от класса профессионального риска и установленной для него ставки тарифа отчисления делают со всей базы. Напомним, что в 2018 году «травматизм» остался единственным страховым элементов, полностью подведомственным Фонду соцстраха. Все остальные взносы перечисляют по новым КБК новому администратору – ФНС России.

Для наглядности представим тарифы после превышения базы в 2018 году в виде таблицы.

ПРИМЕР

Облагаемый годовой доход работника – 1 104 000 руб. (92 000 руб. в месяц). Рассчитаем страховые взносы в 2018 г. по стандартным ставкам.

ПФР

Превышение базы для начисления страховых взносов-2018 в ПФР составляет 83 000 руб.

(1 104 000 руб. – 1 021 000 руб.).

1 021 000 руб. х 22% = 224 620 руб., страхвзносы ПФР в пределах базового лимита.

(1 104 000 руб. – 1 021 000 руб.) х 10% = 8300 руб., «пенсионные» взносы со сверхлимитного дохода.

Общая сумма взносов ПФР в 2018 г.: 224 620 руб. + 8300 руб. = 232 920 руб.

ФСС

Предельная база для начисления страховых взносов-2018 на случай болезни и материнства превышена на 289 000 руб. (1 104 000 руб. – 815 000 руб.). С этой сверхлимитной суммы начислять страховые взносы не надо.

815 000 руб. х 2,9% = 23 635 руб., страхвзносы ФСС с суммы дохода, не превышающей лимит базы.

ОМС

Взносы на медстрахование начисляются на всю сумму облагаемого дохода работника:

1 104 000 руб. х 5,1% = 56 304 руб.

В расчете по страховым взносам суммы превышения базы для начисления страховых взносов в 2018 году показывают в отдельных графах. Это предусмотрено формой расчета.

Почему же введены эти лимиты превышения выплат сверх базы? Это легко понять по взносам, на которые государство дает «поблажки»: пенсионным и «больничным». Считается, что человек с большой зарплатой в состоянии обеспечить себя в случае временной нетрудоспособности или выхода на пенсию. Ведь положенные ему в будущем выплаты будут считать исходя из средней величины его заработка в предыдущие годы.