Надо ли начислять ндс и вести раздельный учет при получении процентов по займу

Как вести раздельный учет при совмещении общей системы и вмененки

При совмещении общей системы и ЕНВД (например, при ведении оптовой и розничной торговли) компании также необходим раздельный учет. При этом чиновники давно уже считают, что правило «пяти процентов» не относится к тем, кто работает на вмененке (письмо Минфина России от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/143). Такого же мнения обычно придерживаются налоговики на местах. Поэтому самый безопасный вариант — вести раздельный учет в любом случае независимо от доли расходов на вмененку.

Пример 2. По оптовой торговле компания платит налоги по общему режиму, по рознице применяет вмененку.

Показатели деятельности компании в I квартале 2014 года

Налог по расходам на оптовую торговлю в размере 1 488 600 руб. бухгалтер заявил к вычету. Входной налог по товарам, работам и услугам, приобретенным для розничной торговли, в сумме 576 000 руб. бухгалтер включил в их стоимость.

Также бухгалтер принял к вычету НДС:

— по расходам на принтер и копировальный аппарат в размере 3428,55 руб. (4500 руб. × 76,19%);

— по аренде офиса в сумме 10868,5 руб. (14 265 руб. × 76,19%);

— по другим расходам, которые относятся одновременно к опту и розничной торговле, — 370 283,40 руб. (486 000 руб. × 76,19%).

Представитель налоговых органов придерживается позиции, что следует вести раздельный учет «входного» НДС

Владимир Иванович Кузнецов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, отметил, что организация вправе самостоятельно разработать методику определения доли общехозяйственных расходов, относящихся к операциям выдачи займа.

Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, освобождаются от НДС.

Поскольку на основании п. 2 ст. 146 и пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ операции по передаче заимодавцем заемщику денежных средств не являются объектом налогообложения, указанное освобождение применяется только в отношении процентов, начисляемых на сумму займа. Именно сумму процентов следует признавать стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме.

При осуществлении операций, как облагаемых, так и освобождаемых от НДС, налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам, работам, услугам, имущественным правам, в том числе по тем из них, которые одновременно используются в операциях, как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Причем организация вправе самостоятельно разработать методику определения доли общехозяйственных расходов, относящихся к необлагаемым операциям, и закрепить ее в налоговой учетной политике (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). В то же время нужно помнить, что необлагаемые операции отражаются в декларации по НДС (утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н). Так, в разд. 7 этой декларации указывают:

• в графе 1 по строке 010 — код услуги по предоставлению займа в денежной форме согласно Приложению к Порядку заполнения декларации (1010292);
• в графе 2 по строке 010 — стоимость услуги, оказанной в налоговом периоде, определяемом в порядке, указанном выше (то есть сумму процентов по займу);
• в графе 3 по строке 010 — стоимость товаров, работ, услуг (в том числе относящихся к общехозяйственным расходам), приобретенных без НДС для осуществления операции, отражаемой в этом разделе по указанному коду;
• в графе 4 по строке 010 — сумму НДС по приобретенным для осуществления операции, отражаемой по названному коду, товарам, работам, услугам (в том числе относящимся к общехозяйственным расходам), не подлежащую вычету.