Себестоимость
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Формирование себестоимости представляет собой суммирование затрат организации, сопряженных с процессом производства и относящихся к определенному отчетному периоду. При этом в зависимости от цели определения себестоимости – для бухгалтерского учета, для налогообложения, для принятия управленческих решений – затраты могут относиться на себестоимость в разном размере и даже их номенклатура может варьироваться.
Себестоимость продукции определяется на основании ряда экономических принципов.
1. Расходы связаны с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью. Сущность данного принципа заключается в том, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются издержки, связанные с процессами производства и реализации. Издержки, не связанные с предпринимательской деятельностью, относятся к категории непроизводственных расходов.
2. Разделение текущих и капитальных затрат. В бухгалтерском учете должен быть обеспечен раздельный учет текущих затрат организации и ее капитальных затрат. К текущим относятся расходы производственных ресурсов, которые, как правило, потребляются в одном хозяйственном цикле. К капитальным относятся расходы на внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки производства или обращения посредством начисления износа или амортизации, расходы инвестиционного характера в иные внеоборотные активы организации, к примеру финансовые.
3. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности – принцип начисления. Согласно данному принципу факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
4. Допущение имущественной обособленности организации. Согласно этому принципу имущество и обязательства самого предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других юридических лиц.
Факторы, влияющие на организацию учета затрат.
Согласно ПБУ 10/99 расходы организации делятся на:
— расходы по обычным видам деятельности по Д90,
— операционные расходы Д91,
— внереализационные расходы Д91,
— чрезвычайные расходы Д99.
1) отраслевой фактор – технологический – это технология изготовления продукции. Все отрасли промышленности можно разделить на 2 группа:
1. отрасли, где происходит последовательная обработка исходного рынка (пищевая промышленность),
2. отрасли, где происходит коллективная сборка (машиностроение, приборостроение, швейная отрасли)
2) организационный фактор,
3) организационная структура управления, а также территориальное расположение предприятий,
4) учетная политика предприятия – это совокупность приемов и способов, применяемых в конкретной организации на данном предприятии.
Классификация затрат.
1. по экономическим элементам:
1.1. материальные затраты,
1.2. затраты на ОТ,
1.3. отчисления на социальные нужды,
2. по статьям калькулирования (примерный перечень статей):
2.1. сырье и материалы,
2.2. возвратные отходы (-),
2.3. покупные полуфабрикаты, изделии и услуги производственного характера,
2.4. Ам (ОС тех, которые используются в технологическом процессе и тех использование которых можно соотнести с производством той или иной продукции),
2.5. топливо и энергия на технологические цели,
2.6. заработная плата основного производственного персонала,
2.7. отчисления на социальные нужды,
2.8. расходы на подготовку и освоения производства (списание расходов будущего периода на массовое производство),
2.11. потери от брака и/или простоев,
2.12. прочие производственные расходы (на охрану, страхование имущества),
2.13. коммерческие расходы.
3. по экономической роли в процессе производства:
3.1. основные затраты – это затраты, которые обусловлены технологией производства,
3.2. накладные затраты – это затраты, которые связаны с обслуживанием процесса производчтва и управления ими.
4. по способу включения в себестоимость:
4.1. прямые затраты, т.е. затраты которые можно соотнести с конкретным видом продукции,
4.2. косвенные затраты – эти затраты подлежат распространению между видами продукции.
5. по периодичности возникновения:
5.1. текущие затраты (з/п, материалы),
5.2. единовременные затраты (ОС).
6. по местам возникновения. Данные принцип заключен Планом Счетов. В Плане Счетов заложена классификация затрат по местам возникновения. Это прослеживается в системе счетов, на которых учитываются затраты: 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 43, 44, 46.
7. С точки зрения управленческого учета, затраты так же рассматриваются по стадиям кругооборота капитала: СНАБЖЕНИЕ – ПРОИЗВОДСТВА – РЕАЛИЗАЦИЯ.
Алгоритм учета затрат.
Учет затрат осуществляется в 2 этапа:
1. в течении месяца на основании ПД происходит регистрация свершившихся фактов хоз. деятельности. Например, 20
ПД ПД 23
10 25
приход материалы расход 26
обработка обработка 91
передача
В б/у затраты фиксируются по местам из возникновения. Этот принцип заложен Планом Счетов. Для этого в рабочем Плане Счетов следует указать значимость структурного подразделения в системе управления предприятий.
Формирование резервов
Размер некоторых обязательств перед поставщиками, сотрудниками, покупателями является оценочным. В отношении этих обязательств необходимо формировать резервы предстоящих расходов. Такое указание есть в пункте 8 ПБУ 8/2010.
В частности, придется создавать:
резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
резерв расходов на оплату отпусков.
Отчисления в резервы включают в состав расходов. При резервировании средств делайте проводку:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29…) Кредит 96 – произведены отчисления в резерв предстоящих расходов.
Списание расходов за счет резерва отразите так:
Дебет 96 Кредит 10 (70, 69, 60…) – списаны текущие расходы за счет резерва предстоящих расходов.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Учет затрат основного и вспомогательных производств по факторам
Для целей учета затрат по факторам производства в рамках производственной организации можно выделить такие факторы:
- сырье и материалы,
- рабочая сила,
- оборудование,
- здания и сооружения,
- топливо и энергия,
- деятельность по управлению организацией (расходы на управление),
- деятельность по организации и обслуживанию производства и т.д.
При учете затрат по факторам организация определяет, какие факторы участвуют в ее производственном процессе, и производит группировку затрат по этим факторам. Затраты на ресурсы, используемые в ходе производства, накапливаются по-разному в зависимости от стадии хозяйственного цикла.
Затраты объединяются по факторам и стадиям хозцикла. Основная идея такого вида учета состоит в том, что затраты нарастают в разной мере на стадиях закупки ресурсов, формирования запасов и их использования. Такой учет помогает проанализировать необходимость затрат, которые понесены в связи с управленческими решениями о накоплении ресурсов, объемах их использования, масштабах производства, ассортименте продукции, по вопросам использования основных фондов, например, по повышению его производительности оборудования и т. д.
Если предприятие имеет вспомогательные структурные подразделения, то для них также целесообразно вести учет затрат по факторам по аналогии с основным производством. Кроме того, имеет смысл дополнительного разделения затрат по местам возникновения или центрам ответственности, одним из которых будет вспомогательное производство. Тогда анализ затрат предприятия можно будет провести не только по видам затрат, но и определить эффективно ли работают вспомогательные производства как самостоятельное подразделение.
Предприятие ООО «СтолИСтул» занимается производством мебели. Для целей управления в ООО «СтолИСтул» организован учет по следующим факторам производства:
В ООО «СтолИСтул» помимо основного производства имеется также и транспортный цех, который занимается доставкой мебели. Экономист произвел анализ затрат по факторам производства за 1-й и 2-й кварталы. Показатели приведены в таблице:
Факторы производства: определение и виды
Факторами производства называются ресурсы, которые необходимы для создания какого-либо продукта, работы или услуги. В экономической теории существуют различные подходы к выделению факторов производства. Однако в настоящее время наибольшее признание получила классификация факторов производства на 4 вида:
- Труд.
- Капитал.
- Земля.
- Предпринимательские способности.
В современной экономике добавляются еще некоторые факторы производства. Одним из них является информация. Наличие актуальной и достоверной информации помогает в принятии правильных стратегических решений, влияющих на деятельность предприятия. Этот ресурс может помочь достичь высоких результатов в деятельности предприятия и увеличить прибыль. Кроме того, современные экономисты расширяют список факторов производства, включая в него еще и технологии, способы организации производства и пр.
Понятие объекта учета затрат
Система учета производственных затрат организуется на каждом предприятии в зависимости от его специфики. Эта система зависит от выбора объектов учета, которые определяются в зависимости от целей управления. Объект учета затрат — это признак, по которому группируются все затраты предприятия для целей управления. Примерами объектов учета затрат могут быть:
- места возникновения затрат,
- центры ответственности,
- виды или группы однородных изделий,
- факторы производства.
Данные, объединенные по объектам учета затрат, должны отвечать требованиям управления и являться основанием для разделения затрат между незавершенкой и готовой продукцией и для калькулирования как всего выпуска, так и отдельных изделий.
Подробную информацию о функциях учета производственных затрат ищите в статье «Производственный учет как составная часть управленческого учета».
Что входит в расходы, связанные с производством и реализацией
Перечень расходов, связанных с изготовлением товаров и их последующей продажей, установлен НК РФ в ст. 253. К таким затратам относятся:
- осуществленные траты на производство;
- оплата хранения товаров;
- затраты по доставке продукции;
- расходы, напрямую связанные с выполнением основной непроизводственной деятельности (работ, услуг);
- затраты по приобретению и продаже товарных изделий, услуг или прав на имущество;
- расходы по содержанию основных средств, включая оплату ремонтов, технического обслуживания;
- затраты, понесенные в процессе освоения месторождений природных ресурсов;
- траты на проведение научных исследований или создание опытных образцов, новых конструкторских разработок;
- оплата сумм по добровольным и обязательным формам страхования.
Затраты, понесенные в ходе производственного цикла и на этапе реализации, можно разделить по категориям:
- Материальные траты.
- Оплата труда вовлеченных в производство и сбыт работников.
- Амортизационные отчисления.
- Прочие расходные операции.
Прочие расходы, которые относятся к производственным и реализационным мероприятиям, перечислены в ст. 264 НК РФ. В их состав включаются:
- налоговые перечисления, уплата сборов и таможенных пошлин;
- оплата процедуры сертификации товарной продукции;
- стоимость юридического, нотариального сопровождения, аудиторских услуг;
- комиссионные вознаграждения;
- затраты, понесенные в связи с необходимостью обеспечения работоспособности системы пожарной безопасности и охраны;
- расходы на поиск персонала;
- ремонт и обслуживание по гарантии;
- регулярные платежи по договорам аренды или финансового лизинга;
- суммы, потраченные на канцелярские принадлежности, отправку корреспонденции, профессиональную переподготовку работников;
- цена приобретения прав на ПО;
- нормируемые расходы, которые должны быть отнесены по калькуляции на себестоимость товара.
Виды затрат
Производственные и внепроизводственные затраты. Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), зависят не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами.
Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам.
Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.
Переменные и постоянные затраты. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.
Постоянные расходы – это издержки на аренду помещений, охрану, амортизационные отчисления и др.
Приростные и предельные затраты. Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции.
Предельные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы в расчете на единицу продукции (товара).
Планируемые и непланируемые затраты. Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. Непланируемые – затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции.
