Учет по нормам затрат на производство
Нормативный метод применяют, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов.
Он позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонения фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление.
Действующие нормы – это обусловленные технологическим процессом нормы, по которым происходит отпуск сырья и материалов на рабочие места и оплата выполненных работ.
Отклонение от норм – это как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, оплаты труда и других производственных затрат. В т. ч. вызванные:
- заменой сырья и материалов;
- оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом;
- доплатами за отступление от нормальных условий работы и т. п.
При нормативном методе идёт систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, оплаты труда и других производственных затрат.
Основой для расчета фактической себестоимости выпускаемой продукции служат калькуляции нормативной себестоимости, которые составляют на все виды продукции, выпускаемые предприятием.
Также см. «Сколько предприятие тратит на производство единицы продукции».
Изменение действующих норм следует, как правило, приурочивать к началу года. Когда же они меняются в течение отчетного года, разницу между нормами в калькуляциях и новыми нормами до конца отчетного года выявляют и учитывают особо. Все изменения норм, проведенные в течение года, вносят в калькуляции на первое число следующего года.
Фактическую себестоимость продукции определяют путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменений норм.
СОВЕТ
При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляций лучше применять единую номенклатуру статей расходов.
Использование позаказного метода
Позаказный метод учета затрат и калькулирования применяется ради точного определения себестоимости отдельных видов продукции, а также при ведении ремонтов оборудования и вспомогательных работ. Объектом учета в этом способе признается не вид изделия, а непосредственно заказ на оговоренное количество ГП. Сферой применения позаказного метода учета затрат являются индивидуальные производства или мелкосерийные, состоящие из одинаковой номенклатуры продукции. Если же производятся крупные изделия по длительному циклу, калькулирование заказа выполняется не на весь объект в целом, а на его части – узлы, агрегаты и другие конструкции законченного изготовления.
Пример позаказного метода учета затрат
Предположим, мебельное производственное предприятие выпустило за месяц 2 заказа: первый включает 5 шкафов, второй 7 столов. Прямые расходы равны: по первому заказу – 120000 руб., по второму – 50000 руб.; косвенные = 70000 руб. Незавершенки нет, сделаем расчеты:
- Полная себестоимость 1 заказа = 120000 + (70000 х 120000 / 170000) = 169411,76 руб.
- Полная себестоимость 2 заказа = 50000 + (70000 х 50000 / 170000) = 70588,24 руб.
В приведенной методике производственная себестоимость продукции исчислялась с распределением косвенных издержек к базе, за которую приняты прямые расходы. Но допускается и тот способ, когда отдельные виды затрат на производство учитывают равномерно путем деления на все количество произведенных изделий. В этом случае распределение косвенных издержек будет одинаковым.
Сущность нормативного метода учета затрат на производство
Особенности, понятие нормативного метода учета затрат состоят в том, что формирование нормативных калькуляций продукции ведется на основе разработанных заранее и действующих на начало заданного периода (как правило, года по методическим рекомендациям) норм. При этом абсолютно все виды имеющихся издержек учитываются по заданным значениям. Отдельно отражаются отклонения фактических затрат от текущих норм – обязательно приводятся причины (обоснования) таких расхождений, места и виновники. Делается это с целью внесения соответствующих изменений в расчеты и определения влияния показателей на конечную себестоимость продукции.
В процессе изготовления ГП нормативный метод учета затрат на производство использует такую формулу:
Затраты по факту = Затраты по нормам + Отклонения от норм + Изменения норм.
Как понятно из наименований значений, чтобы рассчитать фактическую себестоимость, требуется суммировать затраты по заложенным нормативам с имеющимися отклонениями (как в виде экономии, так и перерасхода) и произведенными за период изменениями показателей. Следует учитывать, что нормы закладываются на начало периода, и калькулирование продукции в течение периода ведется исходя из утвержденных значений. Но если по различным причинам осуществляются изменения, такая разница подлежит особому учету, а перерасчет допускается делать только по состоянию на начало следующего года. Все нормативные значения утверждаются руководителем предприятия или уполномоченным ответственным лицом.
Отклонения определяются в разрезе прямых расходов. Это сырье, материалы, зарплата, износ и т.д. Что касается прочих издержек, косвенных, суммы отклонений по ним на конец месяца распределяются между всеми видами изделий. Недостатком данного метода является невозможность осуществления текущего контроля за производственными расходами.
ABC-метод учета затрат
Недавно появившийся на Западе и считающийся перспективным, метод Activity-Based Costing основан на управлении операциями, составляющими производственный процесс, и представляет собой пооперационное калькулирование.
Он используется для радикального перепроектирования бизнес-процессов и управленческих решений, для которых необходима точная информация о себестоимости продукции. Метод ABC позволяет более точно установить стоимость продукта, особенно в условиях превышения косвенных затрат над прямыми. Этот метод применяется на производствах с внушительной номенклатурой выпускаемых продуктов и высоким удельным весом косвенных расходов.
Процесс исчисления себестоимости по методу АВС предполагает калькуляцию затрат в 3 этапа:
- распределение расходов на задействованные ресурсы;
- перенос стоимости ресурсов на операции;
- разверстание стоимости операций на объекты расходов.
По полноте учета затрат выделяют методы:
- Директ-костинг – в этой методике затраты разделяются на постоянные и переменные. В себестоимость ГП входят только переменные издержки – материалы, сырье, зарплата и общепроизводственные переменные (коммунальные расходы, затраты по обслуживанию оборудования, зарплата общецехового персонала и т.д.). Не связанные с производственным процессом постоянные издержки относятся напрямую на финрезультат. Маржинальный метод учета затрат используется для регулирования объемов выпуска изделий, анализа загруженности оборудования, расчета продажных цен и определения минимального объема выпуска ГП для покрытия текущих расходов.
- Метод учета полных затрат – состоит из отнесения на себестоимость изделий всех текущих производственных издержек. При этой методике прямые и общепроизводственные расходы напрямую списываются на себестоимость, а общехозяйственные относятся на издержки без разделения на виды изделий.
Актуальные способы калькулирования продукции проходили постепенную разработку и внедрение на предприятиях. Родоначальником современных расчетов можно назвать котловой метод учета затрат, который заключается в суммировании всех произведенных за период издержек в общий котел. При этом никак не учитывались ни виды выпускаемых изделий, ни места возникновения расходов, что не позволяло определить себестоимость корректно и с учетом особенностей изготовленной продукции. В настоящее время эта методика продолжает действовать только на тех предприятиях, где производится один вид ГП и нет необходимости в расчете точной себестоимости.
Метод учета затрат ABC в России распространен мало и используется в основном не для вычисления себестоимости, а в целях финансового анализа успешности работы предприятия. Заключается этот способ в калькулировании отдельных видов работ (функций) с последующим частичным отнесением на цену изделия. При этом весь технологический процесс разбивается на простые составляющие с расчетом потребленных ресурсов. По результатам все затраченные ресурсы определяют конечную стоимость ГП.
Учет по процессам производства
Попроцессный метод обычно применяют на предприятиях заготовительной и обрабатывающей промышленности.
Планирование, учет затрат и калькулирование на этих предприятиях ведут по производственному процессу в целом – без калькуляции себестоимости на каждой фазе производства.
Сущность попроцессного метода в том, что прямые и косвенные расходы планируют и учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяют делением суммы всех расходов (в целом по итогу по каждой статье) на количество готовой продукции.
