Транспортные расходы в торговых организациях: учет и налогообложение
N 03-03-06/1/783 разъясняется, что при реализации покупных товаров расходы, которые связаны с их покупкой и реализацией, нужно формировать на основе положений ст. 320 НК РФ. Согласно данной статье к прямым расходам можно отнести только расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя. При этом указанные суммы расходов не должны включаться в цену приобретения товаров. Все остальные расходы, включая иные транспортные расходы (кроме внереализационных расходов, которые определяются согласно нормам ст. 265 НК РФ), которые были произведены в текущем месяце, считаются косвенными расходами и таким образом их нужно учитывать в текущем месяце.
Как правильно учесть транспортные расходы?
УЧЕТ ТРАНСПОРТНЫХ РАСХОДОВ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ОТ ПРОДАЖACCOUNTING OF TRANSPORT COSTS IN TRADE ORGANIZATIONS AND THEIR IMPACT ON FINANCIAL SALES RESULTSАвторы: Семёнова Алёна Аликовна Степень (должность): Магистрант Место учебы/работы: Казанский Федеральный Университет Аннотация на русском языке: Если организация занимается торговлей, немалую часть ее затрат составляют транспортные расходы. Порядок их признания в налоговом и бухгалтерском учете, а также по международным стандартам может сильно различаться. О том, как учесть эти расходы, из чего они состоят и как они влияют на отчет о финансовых результатах, пойдет речь в статье. Был сделан вывод, что несмотря на трудоемкость отнесения транспортных расходов в себестоимость товаров, более правильно как с методологической, так и с сугубо практической точки зрения включать транспортные расходы в стоимость товара. The summary in English: If the organization trades, a significant part of its costs are transport costs. The procedure for their recognition in tax and accounting, as well as international standards can vary greatly. How to take into account these costs and what they consist of and how they affect the report on financial results will be discussed in the article. It was concluded that in spite of the laboriousness of assigning transport costs to the cost of goods, it is more correct to include transport costs in the cost of the goods both from a methodological and purely practical point of view.
Ключевые слова: транспортные расходы, отчет о финансовых результатах, расходы на продажу, коммерческие расходы, торговые организации.Key words:transportation costs, statement of financial results, sales costs, commercial expenses, trade organizations.Выходные данные: Семёнова А.А. Учет транспортных расходов в торговых организациях и их влияние на финансовый результат от продаж // Синергия наук. 2017. № 15. − С. 294-301. − URL: http://synergy-journal.ru/archive/article1012 
Документальное оформление транспортных расходов.
Также немаловажную роль играет документальное оформление транспортных расходов. Так, в Письме от 27.02.2012 г. N 03-03-06/1/105 финансовое ведомство сообщает, что при перевозке товара автомобильным транспортом должны быть оформлены транспортная накладная (форма ТОРГ-12) и товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т). Также в данном письме разъясняется назначение каждого из этих документов. Так ТТН является основанием для осуществления расчета за оказанные фирмой транспортные услуги, а в транспортной накладной устанавливается порядок организации перевозки грузов. Аналогичную позицию по вопросу подтверждения транспортных расходов выражает и ФНС России в Письмах от 15.05.2012 № ЕД-4-3/7984@ и от 21.03.12 № ЕД-4-3/4681@.
Важно отметить, что учета транспортных расходов в вышеуказанных документах должны быть правильно указаны все реквизиты компании, а также сведения о массе груза и количестве мест, расшифровка подписи лица, производившего отпуска груза, дата отпуска груза, должность лица, отпустившего груз. Без этой информации компания не сможет учесть транспортные расходы для целей налогообложения прибыли (Постановление ФАС Поволжского округа от 13.12.2012 по делу N А57-7861/2012) В некоторых случаях суды занимают более лояльную позицию по отношению к налогоплательщику
Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 14.03.2012 по делу N А40-66105/11-20-280 рассматривается ситуация в которой ТТН были подписаны неуполномоченными лицами, однако судьи отклонили доводы инспекции за отсутствием иных доказательств реальности приобретения и перевозки товара.
Об обязательности наличия и заполнения всех реквизитов в документах, подтверждающих транспортные расходы, говорится и в Письме Минфина России от 28.01.2013 г. N 03-03-06/1/36. В частности, компания не может самостоятельно устанавливать в учетной политике форму транспортной накладной, в противном случае уже у покупателей могут возникнуть проблемы с подтверждением транспортных расходов.
Что относится к транспортным расходам?
Производственные компании при определении транспортных расходов (далее — ТР) должны ориентироваться на перечень издержек, приведенный в п. 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее — МПЗ), утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н. ТР в данном документе обобщены в группу «транспортно-заготовительных расходов».
К ним относятся:
- затраты по погрузке МПЗ в машины и их транспортировке;
- издержки на оплату труда и социальные нужды персонала, занятого в сфере заготовки, закупки, доставки и сопровождения ТМЦ на склады компании;
- расходы на содержание складских помещений и заготовительных пунктов;
- оплата комиссий посредническим компаниям;
- затраты на хранение ТМЦ в сторонних организациях;
- оплата процентов по кредитам, связанным с закупкой МПЗ;
- затраты на командировки;
- потери (порча, бой, недостача) ТМЦ в пути и др.
Перечень ТР для торговых организаций не закреплен нормативными актами. Поэтому им разрешается ориентироваться на отраслевые документы, которые не противоречат действующим стандартам бухучета, даже несмотря на то, что они не могут применяться для налогообложения прибыли (письма Минфина РФ от 29.04.2002 № 16-00-13/03, от 05.12.2002 № 04-02-06/1/155).К ТР относятся:
- услуги сторонних транспортных и экспедиторских компаний;
- услуги по осуществлению погрузочно-разгрузочных работ;
- стоимость материалов на содержание транспортных средств;
- затраты на оплату труда и социальных нужд сотрудникам фирмы, осуществляющим погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку ТМЦ и т. д.
В предприятиях торговли ТР относятся на 44-й счет «Коммерческие расходы».
Как осуществляется учет транспортных расходов, если они не списываются в общей сумме?
Пример 4
Пример 5
Пример 6
Обратите внимание, что для правильного расчета этих показателей надо учитывать как расходы текущего месяца, так и переходящий остаток соответствующего расхода с прошлого месяца. Таким образом, последовательность расчета будет такая
ШАГ 1. Рассчитываем транспортные расходы за месяц.
ШАГ 2. Рассчитываем стоимость товаров за месяц.
ШАГ 3. Рассчитываем суммы транспортных расходов, относящиеся к проданным и непроданным товарам.
(1) В НК это называется средним процентом транспортных расходов, приходящихся на непроданные товары.
Транспортные расходы при доставке от поставщиков на склад являются прямыми (если эти расходы не включены в цену товара).
— Для налогового учета при приобретении товара транспортные расходы торговой компании будут считаться прямыми (ст.320 НК РФ), если соответствующие суммы не включаются в цену товара согласно условиям контракта.Кроме того при налогообложении прибыли прямые расходы не списываются на себестоимость в полной сумме, а распределяются между реализованными и нереализованными товарами на основе среднего процента транспортных расходов по отношению к общей стоимости покупных товаров.
Средний процент можно рассчитать по следующей формуле:
Средний процент = (Сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца + Сумма транспортных расходов, осуществленных в текущем месяце) / (Себестоимость товаров, реализованных в текущем месяце + Остаток нереализованных товаров на складе на конец месяца) * 100%
Сумма транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров = Остаток нереализованных товаров на конец месяца * Средний процент / 100%
Сумма транспортных расходов, подлежащих списанию = Сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца + Сумма транспортных расходов, осуществленных в текущем месяце — Сумма транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров
— В бухгалтерском учете транспортно-заготовительные расходы можно учесть по одному из следующих способов:
непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включать данные расходы в фактическую себестоимость приобретенных товаров);
на счете 44 «Расходы на продажу».
— Для того, чтобы не было различий в налоговом и бухгалтерском учете предпочтительнее учесть все транспортно-заготовительные расходы, которые связаны с приобретением товаров, на счете 44 «Расходы на продажу» (кроме транспортных расходов, которые включены согласно договору в цену товаров ; такие расходы в свою очередь нужно учитывать на счете 41 «Товары»).
Порядок учета транспортно-заготовительных расходов нужно указать в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения.
