Порядок определения налоговой базы по ндфл

НДФЛ: налоговая база, налоговые ставки

Порядок определения налоговой базы по подоходному налогу в стандартных случаях расписан в ст. 210 НК РФ. Особенности выведения налогооблагаемой суммы по специфическим операциям раскрываются в ст. 211-214.9 НК РФ. Возможные ставки налогообложения перечислены в ст. 224 НК РФ.

Налоговая база НДФЛ – это величина всего дохода налогоплательщика (физического лица). В общую сумму включаются поступления в пользу физлиц в денежной и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. Не подлежащие обложению НДФЛ доходы в налоговую базу не включаются (ст. 217 НК РФ).

Если человек получил в течение одного временного промежутка несколько видов доходов, которые подлежат налогообложению по разным ставкам, налоговая база по каждому типу дохода выводится обособленно.

Налоговые ставки выражаются в процентах, которые при исчислении величины налогового обязательства перемножаются с суммой облагаемого дохода. НК РФ вводит несколько ставок по НДФЛ:

13% — стандартный вариант налогообложения доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ (облагается, например, дивиденды, заработная плата, матпомощь от работодателя, больничные, доход от сдачи в аренду имущества, вырученные средства от продажи предметов личного пользования или недвижимости, прочие поступления), и заработков иностранцев, работающих в РФ по патенту, высококвалифицированных иностранных специалистов;
35% — ставка, применяемая в отношении доходов в виде выигрышей, призов, процентных начислений по банковским вкладам;
30% — основной тариф налогообложения доходов нерезидентов;
15% — взимается с дивидендов, получаемых от российских компаний нерезидентами;
5% -применяется к дивидендам, выплачиваемым публичными международными холдинговыми фирмами.

Дополнительно надо учитывать наличие или отсутствие у налогоплательщика права на налоговый вычет по НДФЛ (стандартный, социальный, имущественный, профессиональный), так как его величина может уменьшать размер налогооблагаемого дохода. Когда в налоговом периоде сумма вычетов превышает сумму доходов, налоговая база считается нулевой. Вычеты не применяются при налогообложении по ставкам, отличным от 13%, а также по дивидендам (база по ним определяется отдельно).

Удержания, производимые из дохода по заявлению физлица, решению суда и т.п., не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Расчет налоговой базы производится в рублях. При получении доходов в иностранной валюте, их пересчитывают по курсу ЦБ на дату фактического получения такого дохода (п. 5 ст. 210 НК РФ).

Материальная выгода от приобретения ценных бумаг

Статьями 142, 143 ГК РФ определено, что ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», возникает, если ценные бумаги:

получены безвозмездно;
приобретены по ценам ниже рыночных.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Рыночную цену ценных бумаг легко можно установить в случае, если они котируются на бирже. В любом другом случае определение рыночной цены ценной бумаги будет осложнено, так как для этого потребуется согласно ст. 40 НК РФ информация о сделках с идентичными ценными бумагами в сопоставимых условиях. Получить информацию о сделках с идентичными ценными бумагами в случае, когда речь идет о некотируемых акциях, векселях и других подобных бумагах, вряд ли будет возможно.

Исчисление и уплата налога при покупке ценных бумаг производится по ставке 13% (у нерезидентов — по ставке 30%). В целях налогообложения налогом на доходы физических лиц датой фактического получения дохода признается день приобретения ценных бумаг.

При невозможности удержания налога налоговый агент обязан в течение месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Если материальная выгода получена от приобретения ценных бумаг у других физических лиц по гражданско-правовому договору, исчисление и уплата налога производится на основании налоговой декларации, подаваемой по месту жительства налогоплательщика.

Особенности определения налоговой базы и исчисления налога при получении дохода в виде материальной выгоды отражены в таблице.

Что представляет собой налоговая база

Налоговая база характеризует объект, подлежащий налогообложению, с точки зрения количества, стоимости, физических свойств или других характеристик. Другими словами, налоговая база определяет единицы, в которых можно «измерить» объект налогообложения. Поэтому чтобы понять, что такое налоговая база, нужно сначала выяснить, что представляет собой объект налогообложения.

Тот предмет, с которого взимается налог, называется его объектом. В его качестве могут выступать различные активы и финансовые суммы, например:

доходы, поступления, прибыль;
стоимость проданных товаров;
плата, полученная за оказанную услугу или совершенную работу;
совокупность дохода физического лица;
собственное имущество, которым владеют организации и граждане;
наследственная масса;
транспортные средства и др.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Чаще всего название налога отражает как раз его объект: «налог на прибыль», «земельный налог» и пр. Итак, делаем вывод: тот предмет, с которого должен уплачиваться налог, считается объектом налогообложения, а налоговая база – его значимая характеристика

Итак, делаем вывод: тот предмет, с которого должен уплачиваться налог, считается объектом налогообложения, а налоговая база – его значимая характеристика.

Налоговые ставки НДФЛ в 2017-2018 гг.

Виды ставок по НДФЛ в 2017-2018 гг.

В соответствии со ст. № 224 Налогового Кодекса РФ ставки НДФЛ могут быть следующими:

13% — по выплатам резидентам РФ по трудовым контрактам, к ним также относятся:

нерезидентам, имеющим высокую квалификацию;
переселенцам;
сотрудникам из ЕАЭС.

30% — по выплатам нерезидентам РФ, в том числе:

по иным доходам специалистов с высокой квалификацией;
по доходам бывшего переселенца.

Подробнее осветим вопрос разграничения ставок НДФЛ для иностранцев.

Налоговые ставки по НДФЛ при переходе нерезидентов в резиденты

Само понятие «налоговый резидент» определяется п. 2 ст.№ 207 НК РФ. Для указанных там лиц удержание НДФЛ осуществляется по более низким, по сравнению с нерезидентами, ставкам.

Среди всех отмеченных в законодательстве требований к налоговому резиденту важным фактором будет подтверждение указанного статуса.

Как мы уже упоминали, выплаты нерезидентам облагаются по ставке 30%, но на практике являются нередкими и случаи, когда иностранный гражданин получает статут резидента РФ в середине текущего года.

В таком случае нужно сделать перерасчет налога на доходы с учетом изменившейся ставки по НДФЛ.

Для того, чтобы предотвратить завышение (или, наоборот, занижение) налога, необходимо точно разграничить сроки выплат данного налогоплательщика в качестве нерезидента и резидента.

Существует и исключение, при котором иностранным гражданам можно применять пониженную ставку НДФЛ. Для удовлетворения данного требования необходимо быть нерезидентом из ЕАЭС.

Определение налоговой базы по НДФЛ работодателем

Если объектом налогообложения выступает доход трудоустроенного лица (его заработок по месту работы), ответственность за корректность и полноту расчета налога несет работодатель (налоговый агент). Если доход поступил от лица, не являющегося налоговым агентом, налогоплательщик самостоятельно исчисляет налог и уплачивает его в бюджет.

Налоговая база по НДФЛ определяется нарастающим итогом с начала года путем суммирования всех начисленных в пользу налогоплательщика доходов, подлежащих налогообложению по одной ставке, с последующим уменьшением полученной величины на размер налогового вычета (если у налогоплательщика есть на него право).

Например, после начисления зарплаты за отработанный месяц (допустим, 44000 руб.в январе 2019) работодатель должен удержать из нее налог. Налоговая база в виде заработной платы может быть выведена в нескольких вариантах:

Если право на вычеты отсутствует, вся сумма начислений равна налогооблагаемой величине. При зарплате в 44 000 руб. налоговая база равна 44 000 руб.
У работника есть право, например, на стандартный «детский» вычет в размере 2800 руб. ежемесячно. При заработке в 44 000 руб. налоговая база составит 41 200 руб. (44 000 – 2800).
Сотрудник подтвердил свое право на социальный (или имущественный) вычет. В этом случае налоговая база может быть нулевой, если сумма вычета равна или превышает величину текущих начислений. Когда расчетный доход больше, чем полагающаяся сумма льготы, расчет налоговой базы НДФЛ будет производиться путем нахождения разницы между доходом и размером вычета.

Если доход получен человеком в натуральной форме, налог рассчитывается с суммы стоимостной оценки, определенной по текущим рыночным ценам.

Ставка для расчета НДФЛ

Ставка налога на доходы физлиц определяется исходя из статуса его плательщика – получателя дохода. Большинство граждан нашей страны являются налоговыми резидентами РФ, то есть находятся в ее границах не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд. Для их доходов применяется ставка 13%. Резидентами становятся и иностранцы, находящиеся в России в течение указанного срока. И напротив, доходы тех работников, которые находятся в РФ менее 183 дней, облагаются налогом по ставке 30%, как доходы нерезидентов.

Кроме того, статьей 224 Налогового кодекса предусмотрена еще одна ставка НДФЛ – 35%. По такой ставке работодатели должны рассчитывать НДФЛ от суммы экономии процентов по предоставленному работнику беспроцентному займу или займу с низким процентом – менее 2/3 от действующей ключевой ставки Центробанка.