Учет НДС у покупателя
Покупатель извещает продавца о нарушении условий договора (ст. 483 ГК РФ) и принимает товар на ответственное хранение. Возврат не принятого на учет товара не является реализацией, поэтому счет-фактуру покупатель не составляет (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).
Если покупатель отказывается от приемки всей партии товара, то НДС по полученному от продавца счету-фактуре к вычету не заявляет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 7 марта 2007 г. N 03-07-15/29). Полученный от продавца счет-фактура в книге покупок не регистрируется (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137).
Если товар возвращается частично, то НДС по отгрузочному счету-фактуре покупатель заявляет к вычету только в части товаров, фактически принятых на учет. Покупатель получает корректировочный счет-фактуру от продавца на изменение стоимости. Такой счет-фактура не регистрируется покупателем в книге продаж, поскольку нет обязанности восстановить НДС по пп. 4 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса.
Т.Лесина
Бухгалтер
Виды брака
В зависимости от места обнаружения брака и характера обнаруженных дефектов брак делится на такие категории:
внешний: исправимый и неисправимый;
внутренний: исправимый и неисправимый.
Причинами брака (как внутреннего, так и внешнего) для торговой организации являются:
поступление бракованного товара от поставщика (производителя);
брак, допущенный при предпродажной подготовке товара (например, при расфасовке и упаковке). В этом случае фактически происходит порча товаров. Подробнее об учете испорченных товаров см. Как отразить в учете недостачу (порчу) товаров.
Если бракованный товар был продан покупателю, то организация несет потери от внешнего брака. Бухучет потерь от внешнего брака зависит от того, какой выявлен дефект – исправимый или неисправимый.
Как документально оформить возврат товара?
Особенности документооборота и обмена товаром могут быть закреплены в договоре купли-продажи или поставки. Например, в договоре может быть установлено, что возврат товара осуществляется на основании претензии, которая направляется по электронной почте, по факсу или иным доступным способом, в договоре могут быть установлены особенности расходов по возврату товара, начисления неустойки и т.д.
Возврат товара со стороны покупателя требует оформления следующих документов:
- акта об обнаружении недостатков товара;
- претензии.
Документы оформляются в свободной форме. Можно использовать некоторые типовые акты, которые были ранее утверждены Госкомстатом, — форму акта об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей N ТОРГ-2 (для импортных товаров — форма N ТОРГ-3).
Если акт составляется в произвольной форме, то следует в акте указать обязательные реквизиты в соответствии со ст. 9 Закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Акт подписывают представители обеих сторон (возможно одностороннее составление акта при согласии поставщика или при его отсутствии), он служит основанием для предъявления претензий и исков. Претензия же к товару подписывается покупателем.
Продавец должен оформить следующие документы:
- принять на учет возвращенный товар;
- выставить корректировочный счет-фактуру покупателю;
- передать счет-фактуру с исправлениями покупателю.
В случае возврата товара выставляется корректировочный счет-фактура. В соответствии со ст. 169 Налогового кодекса выставляется при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. В частности, он оформляется в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав.
Покупатель должен оформить в адрес продавца накладную на отгрузку полученных от него товаров. Об этом сказано в п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5 (далее — Методические рекомендации Роскомторга). На товарной накладной (форма N ТОРГ-12) целесообразно сделать пометку «Возврат товаров».
Документальное оформление товара у продавца в розничной торговле.
При возврате товара в тот же день, то есть до снятия Z-отчета по кассе, продавцу необходимо:
- забрать у клиента кассовый чек и подписать его у заведующего;
- составить акт о возврате денег по форме КМ-3;
- выписать накладную на возвращаемый товар;
- вернуть деньги.
Накладную можно составить по форме ТОРГ-13 (накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары). Подписанный заведующим чек предъявляется в операционную кассу, и покупателю возвращаются деньги.
Полученный от покупателя чек прикладывается к акту (по форме КМ-3) и сдается в бухгалтерию. Суммы, выплаченные по возвращенным покупателями и неиспользованным кассовым чекам, отражаются в журнале кассира-операциониста в графе 15. На эти суммы уменьшается сумма выручки за данный день.
Если возврат товара продавцу осуществляется позже, чем день покупки товара, оформляются следующие документы:
- покупатель составляет заявление, к нему прикладывает кассовый или товарный чек;
- продавец выписывает накладную на возвращаемый товар в двух экземплярах (один прилагается к товарному отчету, а второй вручается покупателю и является основанием для получения денежной суммы за возвращенный товар);
- продавец выдает покупателю деньги и составляет расходный кассовый ордер;
- продавец вносит исправления в бухгалтерский учет.
Устранение брака производителем
Если организация передает товар для исправления своему поставщику (производителю товаров), то потерь от брака у нее не возникнет. Это связано с тем, что все расходы на исправление будет нести поставщик (производитель).
Ситуация: как отразить в бухучете товары, принятые от покупателя для исправления дефекта (брака)? Организация передает эти товары для ремонта (устранения брака) своему поставщику (производителю).
Товары, принятые от покупателя и переданные поставщику (производителю) для устранения дефектов, отразите на забалансовом счете 002.
Это объясняется следующим. Во-первых, покупатель, передавая товар продавцу для устранения дефектов, остается собственником этого товара (ст. 218 ГК РФ). Во-вторых, договор купли-продажи был заключен между торговой организацией и покупателем (ст. 454 ГК РФ). Ответственной перед покупателем за устранение брака, а также за сохранность товара остается торговая организация, принявшая товар от покупателя. Торговая организация как продавец обязана передать товар надлежащего качества (ст. 469 ГК РФ). В случае передачи некачественного товара она отвечает за его недостатки (должна устранить, возместить расходы покупателя на устранение, заменить товар и т. д.) (ст. 475 и 476 ГК РФ).
Поставщик (производитель) и торговая организация связаны другим договором поставки. Если покупатель торговой организации передает товар для исправления этой организации, а не производителю, то производитель никаких обязательств перед покупателем торговой организации не несет. Он ответственен только перед торговой организацией (поскольку договор заключен между ними). Это следует из статьи 476 Гражданского кодекса РФ.
Следовательно, товар, переданный поставщику (производителю) для исправления брака, отражайте на счете 002. Документальным подтверждением факта передачи товара поставщику (производителю) может быть акт приема-передачи. Списать такой товар с забалансового счета 002 можно будет только в момент, когда организация вернет товар своему покупателю (Инструкция к плану счетов).
Для удобства ведения аналитического учета и отражения движения принятых товаров к счету 002 можно открыть дополнительные субсчета:
«Товары, принятые для устранения дефектов, на складе»;
«Товары, переданные поставщику (производителю, сервисному центру) для устранения дефектов».
Возврат брака со стороны покупателя
В бухгалтерском учете покупателя порядок отражения возврата некачественного товара зависит от того, обнаружен брак непосредственно при приемке товара или после его принятия к учету.
При операциях возврата товаров до принятия к учету происходит расторжение договора в одностороннем порядке, товар на учет покупателем не принимается, а право собственности на него сохраняется за продавцом. Покупатель извещает продавца о нарушении условий договора (ст. 483 ГК РФ) и принимает товар на ответственное хранение. Бракованный товар принимается к учету на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке согласно товаросопроводительным документам (простой записью по дебету счета 002). При возврате товара поставщику стоимость товара списывается с забалансового учета простой записью по кредиту счета 002.
Отдельной операцией отражается получение денежных средств от поставщика по выставленной претензии:
Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»,
получены денежные средства от поставщика по претензии.
Учет возврата товара до принятия к учету и получения денежных средств требует выполнения всего трех хозяйственных операций:
- регистрируется накладная на поступление товара;
- регистрируется накладная на списание товара;
- отражается выписка банка на поступление денежных средств.
Если брак обнаружен после приемки товара, покупатель предъявляет поставщику претензию на стоимость бракованного товара. Расчеты по претензиям учитываются на счете 76.6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».
Обычно на примерах рассматривают операции по возврату товаров с оплатой после поступления товара. Мы рассмотрим пример возврата товара, усложнив его выплатой аванса поставщику.
Пример 1. ООО «Ривьера» купило у ООО «СтройБарьер» партию гвоздей (120 коробок по 3 кг каждая) за 25 000 руб. До приемки товара «Ривьера» перечислила авансом пятьдесят процентов стоимости за товар. После того как товар поступил на склад и оприходован, было выявлено, что почти у всех гвоздей отсутствуют шляпки — товар забраковали. Гвозди возвращены поставщику, а также ему направлена претензия о возврате уплаченного ранее аванса.
Бухгалтер делает следующие записи в учете:
Дебет 60, субсчет «Авансы», Кредит 51
12 500 руб. — оплачено поставщику за товары (аванс);
Дебет 68 Кредит 76
1906,78 руб. — отражен вычет НДС по авансу, выданному поставщику;
Дебет 41 Кредит 60
25 000 руб. — приняты к учету товары, поступившие от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
3813,56 руб. — учтен «входной» НДС;
Дебет 60 Кредит 60, субсчет «Авансы»,
12 500 руб. — зачтен аванс по ранее полученной предоплате;
Дебет 68 Кредит 19
3813,56 руб. — зарегистрирован счет-фактура поставщика;
Дебет 76 Кредит 68
1906,78 руб. — восстановлен НДС по авансам выданным;
Дебет 76 Кредит 41
25 000 руб. — возвращены товары поставщику;
Дебет 76 Кредит 68
3813,56 руб. — учтен НДС к начислению;
Дебет 51 Кредит 76
12 500 руб. — возвращены денежные средства согласно акту сверки.
Возврат брака со стороны поставщика
Особого внимания заслуживает учет возврата товаров у поставщика с учетом авансовых платежей, т.к. рассматриваемая ситуация усложняется начислением НДС на аванс и отражением вычета НДС по авансам полученным, что предполагает выполнение следующих хозяйственных операций.
Рассмотрим это на продолжении примера 1.
Пример 2. Бухгалтер ООО «СтройБарьер» делает следующие проводки:
Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Авансы»,
12 500 руб. — получены денежные средства на расчетный счет от покупателя (аванс);
Дебет 76 Кредит 68
1906,78 руб. — оформлен счет-фактура на аванс;
Дебет 62 Кредит 90.1
25 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90.3 Кредит 68
3813,56 руб. — начислен НДС с отгрузки товаров;
Дебет 90.2 Кредит 41
20 000 руб. — отражена себестоимость проданных товаров;
Дебет 62, субсчет «Авансы», Кредит 62
12 500 руб. — зачтен аванс, ранее поступивший от покупателя;
Дебет 68 Кредит 76
1906,78 руб. — отражен вычет НДС по авансам полученным;
Дебет 62 Кредит 90.1
25 000 руб. — корректировка реализации (сторно);
Дебет 90.2 Кредит 41
20 000 руб. — корректировка списания проданных товаров (сторно);
Дебет 90.3 Кредит 19
3813,56 руб. — корректировка начисленного НДС (сторно);
Дебет 62, субсчет «Авансы», Кредит 62
12 500 руб. — корректировка зачтенного аванса (сторно);
Дебет 68 Кредит 19
1906,78 руб. — принят НДС к вычету (регистрация счета-фактуры на возврат);
Дебет 62, субсчет «Авансы», Кредит 51
12 500 руб. — возвращены денежные средства покупателю.
