Подача справки 2-НДФЛ с полными сведениями с признаком «2» вместо «1» — не повод для штрафа
31 января 2013 года ОАО представило в инспекцию сведения о невозможности удержания сумм НДФЛ с доходов 5 физлиц, не являющихся на момент выплаты работниками компании, а также справки формы 2-НДФЛ за 2012 год с признаком «2» и с указанием по каждому физлицу размера и вида полученного дохода, а также суммы неудержанного налога.
17 мая 2013 года инспекция направила в адрес фирмы запрос сведений о доходах за 2012 год в отношении тех же физлиц в виде справок формы 2-НДФЛ с признаком «1». Через 11 дней эти сведения были представлены по телекоммуникационным каналам связи. Установив, что ОАО нарушило сроки представления сведений о доходах физлиц, установленные статьей 230 НК (до 1 апреля года, следующего за отчетным), инспекция привлекла компанию к ответственности по статье 126 НК – за непредставление документов в установленный срок.
Суды трех инстанций (дело № А76-21371/2013) признали решение инспекции недействительным.
В соответствии со статьей 230 НК налоговый обязан не позднее 1 апреля представлять в инспекцию сведения о доходах физлиц в виде справки с признаком «1». При невозможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан не позднее одного месяца с конца года сообщить об этом и о сумме налога (пункт 5 статьи 226 НК). При этом в справке указывается признак «2».
Суды разъясняют, что в справке с признаком «2» приводятся только общая сумма дохода, с которой не удержан налог, и общая сумма налога, исчисленная, но не удержанная, а в справке с признаком «1», — сумма всего дохода, полученного работником в налоговом периоде, налоговая база, с которой исчислен налог, суммы исчисленного, удержанного, перечисленного, излишне удержанного и не удержанного налоговым агентом налога.
В данном случае представленная компанией справка 2-НДФЛ с признаком «2» содержала все необходимые сведения, подлежащие указанию в справке формы с признаком «1». Следовательно, налоговый агент исполнил обязанности, регламентированные статьями 226 и 230 НК.
Суды также напомнили налоговикам о пункте 7 статьи 3 НК, по которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Суды не впервые принимают подобные решения. Еще один прецедент описан здесь.
Корректирующая Справка 2-НДФЛ
Если обнаружены ошибки в принятой налоговым органом Справке 2-НДФЛ, необходимо подать новую Справку 2-НДФЛ с правильными данными с указанием прежнего номера ранее представленной Справки 2-НДФЛ, но даты составления корректирующей. При этом если налоговый агент впервые уточняет сведения о доходах физического лица, то в поле «Номер корректировки» корректирующей Справки 2-НДФЛ необходимо поставить значение «01», если подается вторая корректирующая Справка 2-НДФЛ по этому же физическому лицу – «02» и т.д.
Количество корректирующих Справок 2-НДФЛ практически не ограничено – номер уточнения (корректировки) Справки по форме 2-НДФЛ может принимать значения от 01 до 98.
ПРИМЕР
Налоговый агент подал сведения о доходах физического лица, являющегося высококвалифицированным специалистом (Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ), не имеющего на 31.12.2015 статуса резидента РФ, ошибочно указав в поле «Статус налогоплательщика» код «1», который применяется при подаче сведений о доходах, выплаченных физическим лицам – налоговым резидентам РФ. Впоследствии налоговым агентом ошибка была обнаружена и подана корректирующая Справка 2-НДФЛ (см. рис. 1, 2).
Рис. 1. Ошибочное указание неверного статуса налогоплательщика в первичной справке 2-НДФЛ
Рис. 2. Корректирующая справка при ошибочном указании неверного статуса налогоплательщика в первичной справке 2-НДФЛ
Важно верно указывать статус налогоплатека в поле «Статус налогоплательщика» даже в том случае, если к доходам различных категорий физических лиц применяется одинаковая ставка и на первый взгляд указание неверного кода статуса налогоплательщика (например, «1» вместо «3») не влияет на результат налогообложения. Ведь несмотря на то, что доходы некоторых категорий лиц, не являющихся резидентами, могут облагаться по ставке 13 процентов (то есть как и доходы резидентов ()), в отношении таких доходов нормами установлены особые правила, исполнение которых должен проконтролировать налоговый орган, например:
Ведь несмотря на то, что доходы некоторых категорий лиц, не являющихся резидентами, могут облагаться по ставке 13 процентов (то есть как и доходы резидентов ()), в отношении таких доходов нормами установлены особые правила, исполнение которых должен проконтролировать налоговый орган, например:
- только к доходам, полученным резидентами и облагаемым по ставке 13 процентов (кроме доходов от долевого участия), могут применяться налоговые вычеты (, );
- ставка 13 процентов применяется только к доходам от осуществления трудовой деятельности лиц, признаваемых высококвалифицированными специалистами, участниками Госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом и иных лиц, указанных в , не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Уточненная Справка 2-НДФЛ о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды (например, за 2014 год), представляется по форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения ( приказа ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@).
ПРИМЕР
В апреле 2016 г. после сдачи сведений по форме 2-НДФЛ за 2015 г. была выявлена ошибка по исчисленному налогу у одного из сотрудников, связанная с неотражением суммы подарка стоимостью 5000 руб., полученного им от организации на юбилей в ноябре 2015 г. Бухгалтерией стоимость подарка уменьшена на 4000 руб. () и осуществлено доначисление налога. Поскольку доначисление налога произошло после подачи сведений за отчетный период, налоговому агенту помимо подачи корректирующей Справки 2-НДФЛ необходимо также проинформировать налоговый орган (и самого налогоплательщика) о сумме дохода и о невозможности удержать НДФЛ. Заполненные корректирующая Справка 2-НДФЛ и сообщение о невозможности удержать налог для примера 2 приведены на рис. 3, 4.
Рис. 3. Корректирующая справка 2-НДФЛ
Рис. 4. Сообщение о невозможности удержать НДФЛ
Сообщить о невозможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан, даже если был пропущен установленный для этого срок () – 1 марта года, следующего за годом, в котором был выплачен доход.
При этом непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ ().
[лайфхак] проверяем, надо ли сдавать 2-ндфл с признаком 2
Инфо
Форма заполнения должна соответствовать отчетному периоду: исправления за 2014 год необходимо составить по формату 2014 года. Особенности предоставления 2-НДФЛ Справка 2-НДФЛ может подаваться:
- в бумажном;
- электронном виде.
При количестве работающих до 25 человек дозволен первый вариант, свыше – второй. Налоговый агент может быть заявлен уполномоченным представителем с документальным тому подтверждением.Срок подачи засчитывается:
- при личном вручении уполномоченным представителем;
- по дате почтового отправления;
- по фиксации в электронном формате.
Налогоплательщик имеет право получить такую справку у налогового агента для предъявления в банк, налоговую службу, суд.
Когда не нужно подавать 2-НДФЛ с признаком «2»?
Комментарий
Не позднее 1 апреля налоговые агенты должны представить в инспекцию справку по форме 2-НДФЛ (с признаком «1») и расчет по форме 6-НДФЛ за прошедший год (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Особый срок предусмотрен для подачи справки 2-НДФЛ с признаком «2». Она представляется не позднее 1 марта года, следующего за истекшим, и содержит сведения о сумме дохода, с которого у налогового агента не было возможности удержать налог, а также о величине самого НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).
К примеру, такая ситуация может возникнуть, если физлицу вручили подарок (доход в натуральной форме), а денежных выплат недостаточно, чтобы удержать и уплатить налог.
Иная ситуация возникает, если работодатель мог удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, но по ошибке не сделал этого. В таком случае представлять до 1 марта справку 2-НДФЛ с признаком «2» не нужно.
Вместо этого работодателю необходимо сделать следующее (письмо ФНС России от 24.04.2019 № БС-3-11/4119@):
1) доудержать НДФЛ из доходов физлица текущего года (если ошибка обнаружена в текущем году).
Напомним, что удерживаемая сумма налога не должна превышать 50% дохода сотрудника (п. 4 ст. 226 НК РФ). Соответственно, налог можно удерживать частями с каждой последующей выплаты.
2) представить за истекший год корректирующую справку по форме 2-НДФЛ и уточненный расчет по форме 6-НДФЛ.
Специалисты ФНС России в упомянутом письме от 24.04.2019 № БС-3-11/4119@ не пояснили порядок заполнения уточненок.
На наш взгляд, следует произвести следующие действия:
- в уточненном расчете 6-НДФЛ за прошедший год потребуется скорректировать строку 040 раздела 1, указав верную сумму исчисленного НДФЛ;
- в расчете 6-НДФЛ за текущий отчетный период (в котором происходит доудержание налога) нужно отразить такой НДФЛ по строке 070 раздела 1. А в разделе 2 при заполнении строк 100 – 140 по строке 100 указать дату получения дохода, относящуюся к прошлому году, по строке 110 – дату удержания налога (в текущем периоде), а по строке 120 – дату, следующую за днем удержания налога в текущем отчетном периоде;
- в корректирующей справке 2-НДФЛ отразить верную сумму исчисленного налога, а также сумму НДФЛ, часть которой работодатель фактически удержал, а часть не удержал по ошибке.
Тем не менее, порядок уточнения отчетности по НДФЛ целесообразнее уточнить в инспекции.
Подробнее об обязанностях налоговых агентов см. справочник «Налог на доходы физических лиц».
Справка 2-ндфл: признак 1 или 2
В избранноеОтправить на почту До 01.03.2018 сдайте справки 2-НДФЛ с признаком 2, если в течение 2017 года не сумели удержать НДФЛ с выплаченных физлицам доходов. Перечень таких ситуаций законодательно не определен, однако есть несколько типовых случаев, по которым предлагаем вам себя проверить:
Доход работнику выплачивался в натуральной форме, и не было возможности удержать налог с денежных выплат.
Уволенный работник остался должен бывшему работодателю и долг так и не вернул. Подобные ситуации часто возникают, например, по суммам, выданным в подотчет или там, где практикуется выдача займов работникам
Важно:
- оставшийся за уволенным работником долг сначала нужно списать;
- после списания отразить его в 2-НДФЛ в том месяце, когда произвели списание (п. 1 ст.
Ошибочно не удержан ндфл за прошлый год что делать
I Порядка заполнения формы сведений о доходах физического лица «Справка о доходах физического лица» (форма 2-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 30.10.
В случае представления уточненных сведений в налоговый орган представляются только те сведения, которые скорректированы. Уточненные сведения представляются по форме, действовавшей в налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 разд.
Ндфл: возвращаем, доудерживаем, перечисляем
Дополнительные записи в регистрах налогового учета НДФЛ С 2011 года налоговые агенты обязаны вести учет доходов физических лиц, исчисленного и удержанного налога в новом регистре налогового учета. Причем его форма должна быть разработана налоговым агентом самостоятельно.
Перечень информации, которая должна быть отражена в регистрах налогового учета по НДФЛ, приведен в пункте 1 статьи 230 Налогового кодекса. В № 1 журнала «Зарплата» за этот год опубликован образец налогового регистра по учету НДФЛ — налоговая карточка.
Внимание В № 2 дан порядок ее заполнения. В этом налоговом регистре будут показаны исправления, касающиеся ошибок, допущенных в расчете НДФЛ в 2011 году
Показатели указываются в графах тех месяцев, когда проведены операции.
Не удержали ндфл: что делать бухгалтеру?
В разделе 3 отражаются все доходы, полученные работником организации за истекший налоговый период с учетом обнаруженной ошибки, а в разделе 4 — все стандартные, социальные и имущественные вычеты, которые работодатель обязан был предоставить работнику. В разделе 5 рассчитывается общая сумма дохода (строка 5.1), налоговая база (строка 5.2) и сумма исчисленного налога (строка 5.3) по итогам прошедшего налогового периода.
В уточненной справке по форме № 2-НДФЛ эти показатели отражаются с учетом выявленной ошибки. По строке 5.4 «Сумма налога удержанная» необходимо указать ту сумму налога на доходы физических лиц, которая была отражена в первоначальной справке.
Разница между строками 5.4 и 5.3 в случае выявления недоимки проставляется также по строке 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом».
Если не удержали ндфл из доходов физлица
Перечень и последовательность действий, производимых с целью исправления ошибки, приведшей к недоплате НДФЛ в бюджет, зависит от того, возможно ли удержание дополнительной суммы налога данным налоговым агентом или такой возможности у него нет. Удержание НДФЛ: возможности налогового агента Наличие возможности налогового агента удержать ставка НДФЛ из доходов физического лица определяется несколькими условиями.
Во-первых, между налогоплательщиком и налоговым агентом существуют договорные взаимоотношения, предполагающие выплату дохода.
То есть работник не уволен, а продолжает трудиться и получать зарплату, исполнитель по гражданско-правовому договору исполняет согласованный объем работ за вознаграждение и т. д.
Во-вторых, договором предусмотрена выплата налоговым агентом дохода налогоплательщику в денежной форме, то есть вознаграждение осуществляется не только в натуральной форме.
Ндфл не удержан. как исправить ошибку
Направьте им вместе со справкой по форме 2-НДФЛ еще одно письмо об обстоятельствах совершения ошибки, ее причинах и, главное, о том, что нужно сделать самому налогоплательщику. От редакции. Налоговый агент не обязан направлять налогоплательщику вместе со справкой по форме 2-НДФЛ пояснительное письмо.
Но на всякий случай его образец мы все же приводим. Образец письма налогоплательщику Записи в регистрах налогового учета НДФЛ В регистре налогового учета НДФЛ налоговый агент показывает записи только по начислению налога, поскольку удержать и перечислить НДФЛ у него нет возможности.
Сумма НДФЛ, исчисленного в результате проведенного пересчета, указывается в графе того месяца, когда был начислен доход, с которого налог удержан не в полной сумме (допущена ошибка). Например, налог не полностью удержан в мае 2010 года.
Доначисление показывают в графе «Май» формы 1-НДФЛ за 2010 год.
24 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны, в частности: правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст.
