Как работать со счетом 08 плана счетов
При этом согласно п. 20 ПБУ 4/99 статья «Незавершенное строительство» включается в группу статей «Основные средства», а п. 3 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н позволяет организациям самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетов. Кроме того, в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н приводится Пример оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. В данном Примере разд. 2 «Основные средства» включает таблицу 2.2 «Незавершенные капитальные вложения».
Вторая позиция состоит в том, что информация о незавершенных капитальных вложениях не отражается по строке 1150 «Основные средства». Такой вывод следует из норм ПБУ 6/01 (более позднего, чем упомянутое выше ПБУ 4/99). В частности, требования к раскрытию информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности установлены п. 32 ПБУ 6/01, в котором отсутствует какое-либо упоминание незавершенных капитальных вложений или незавершенного строительства. Кроме того, само ПБУ 6/01 «Основные средства» не применяется в отношении капитальных вложений, так как они не удовлетворяют условиям принятия к учету в составе основных средств (п. п. 3, 4 ПБУ 6/01). Дополнительным аргументом в пользу данной позиции является то, что в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в разделе «Правила оценки статей бухгалтерской отчетности» подраздел «Незавершенные капитальные вложения» присутствует наравне с подразделом «Основные средства».
Таким образом, организациям предстоит самостоятельно с учетом приведенных выше аргументов принять решение, включать величину незавершенных капитальных вложений в показатель строки 1150 «Основные средства» или не включать. В последнем случае величина незавершенных капитальных вложений может быть отражена в разд. I «Внеоборотные активы» по отдельной самостоятельно введенной организацией строке «Незавершенные капитальные вложения», а в случае несущественности показателя — по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» (по вопросу раскрытия данных о незавершенных капитальных вложениях см. также Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).
Отметим, что при решении вопроса об отражении в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений целесообразно применить единый подход к отражению всех видов вложений во внеоборотные активы.
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. Письмо Минфина России от 06.12.2011 N 03-05-05-01/95.
Способ приобретения имущества
По способу получения компанией имущественных ценностей, которые будут в дальнейшем формировать цену на счёте 08, можно разделить на такие группы:
- Влад в уставной капитал фирмы;
- Куплено, без дальнейшего вложения в него материальных ресурсов;
- Получено безвозмездно;
- Создано (построено) сотрудниками (работниками) самой компании – хозрасчетный способ;
- Создано (построено) сотрудниками (работниками) сторонней компании – подрядный способ;
- Смешанный способ, при котором используются труд сотрудников (работником) самой компании и сторонней компании, то есть будут использоваться в работе два способа указанных выше – хозрасчётный и подрядный.
На счёте 08 учитываются затраты не только на вновь созданное имущество (объект), но и затраты на модернизацию и реконструкцию действующих объектов, которые в дальнейшем увеличивают стоимость имущества.
ЗАГАДКИ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
Курбангалеева О.А.,консультант-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Статьи баланса за вычетом регулирующих величин
Стоимость имущества и обязательств в балансе нужно отражать за вычетом регулирующих величин. В частности, регулирующими величинами являются: — суммы начисленной амортизации по основным средствам () и нематериальным активам (); — резерв под снижение стоимости материальных ценностей, сформированный по кредиту счета 14; — резерв под обесценивание финансовых вложений, начисленных по кредиту счета 59; — резерв по сомнительным долгам, отраженный на .
| Стоимость основных средств (строка 120), нематериальных активов (строка 110), доходных вложений в материальные ценности (строка 135), материально-производственных запасов (строка 210), финансовых вложений (строка 250) и дебиторской задолженности (строка 240) нужно указывать в бухгалтерском балансе с поправкой на регулирующую величину. |
Информация о регулирующих величинах приводится: — в разделе II Отчета об изменениях капитала (форма № 3); — Приложении к Бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Отражаем в балансе развернутое сальдо
По общему правилу зачитывать показатели актива и пассива нельзя. Такой вывод следует из ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н. Поэтому по всем активно-пассивным счетам отражайте в балансе развернутое сальдо. Например, кредиторскую задолженность нельзя отражать за минусом дебиторской задолженности (в том числе по одному и тому же контрагенту). Иначе говоря, отражать только дебиторскую или только кредиторскую задолженность в зависимости от того, какой показатель был больше по величине, неправильно. По одному и тому же контрагенту дебиторская задолженность отражается отдельно от кредиторской. То же самое относится и к взаимному поглощению показателей прибылей и убытков. Распределять чистую прибыль может исключительно общее собрание участников (акционеров). Такое решение не вправе принять руководитель организации и тем более бухгалтер. По этой причине нельзя автоматически суммировать обороты по «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» для того, чтобы отразить итоговую цифру в балансе. В бухгалтерском балансе необходимо отдельно отражать сумму нераспределенной прибыли и отдельно — сумму непокрытого убытка. Поэтому, несмотря на то что в типовой форме бухгалтерского баланса есть всего одна подходящая строка (строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»), прибыли и убытки текущего и прошлых отчетных периодов в балансе необходимо обособлять, добавляя в него дополнительные строки. Сумму непокрытого убытка по строке 470 отражайте в круглых скобках (без знака «минус») (п. 12 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утв
приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). Обратите внимание: из этого правила есть только одно исключение. Отложенные налоговые активы (строка 145) и обязательства (строка 515) можно отражать в балансе не в полной сумме (развернуто), а только в части разницы между ними (в виде свернутого сальдо)
Это положение содержится в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Если у компании есть отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, то в балансе можно отразить сальдированную (свернутую) сумму этих активов и обязательств. В этом случае рассчитайте разницу сальдо по счетам «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства». Положительную разницу отразите по строке 145, отрицательную — по строке 515. Соответственно, в балансе будет заполнена только одна строка — 145-я или 515-я.
Счет 08 в бухгалтерском учете
Счет 08 — активный или пассивный? Краткая характеристика счета
Счет 08 — это вложения в основные средства в первую очередь. Что еще входит в его состав (субсчета)
Типовые проводки по счету 08
По какой строке баланса отражаются данные счета
Счет 08 — активный или пассивный? Краткая характеристика счета
Сведения о затратах на внеоборотные средства, которые еще не готовы к вводу в эксплуатацию или цена которых еще не сформирована полностью, аккумулируются на синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Активный или пассивный счет 08? Конечно, он является активным — на нем учитывается имущество предприятия и отслеживается его движение. По дебету отражается увеличение финансовых вложений на подготовку средств к рабочему состоянию, по кредиту — выбытие данного имущества на иные счета, когда оно готово к эксплуатации.
Амортизацию по вложениям во внеоборотные активы не начисляют, т. к. средства, учитываемые на этом счете, еще не введены в эксплуатацию.
Счет 08 бухгалтерского учета — это основные средства (в дальнейшем — ОС), нематериальные активы (дальше — НМА), молодняк и взрослые животные до перевода их в основное стадо, вложения в НИОКР.
Планом счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) и Инструкцией по его применению предполагается открытие следующих субсчетов:
| Субсчет | Наименование затрат |
| 08-1 | Инвестирование в участки земли |
| 08-2 | Приобретение объектов природопользования |
| 08-3 | Строительство и ввод в эксплуатацию вновь создаваемых ОС: доставка, подготовка к монтажу, закупка стройматериалов, комплектующих, услуги строительных или иных специализированных фирм, посредническая комиссия, установка, достройка и т. д. Не имеет значения, каким образом создаются новые ОС — подрядным или хозяйственным способом |
| 08-4 | Приобретение объектов ОС, готовых к вводу в эксплуатацию сразу после покупки |
| 08-5 | Приобретение НМА |
| 08-6 | Выращивание молодняка животных до перевода в основное стадо |
| 08-7 | Приобретение взрослого и рабочего скота для основного стада (включая его доставку) |
| 08-8 | Выполнение НИОКР |
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Открытие всех вышеперечисленных субсчетов необязательно. Организация сама определяет, какие субсчета нужны для ведения бухучета
Свой выбор нужно отразить в учетной политике.
Типовые проводки по счету 08
Укажем основные проводки по счету 08:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 08 | 60 | Поступили ОС (цена без НДС), учтены расходы на транспортировку, материалы, наладку, хранение |
| 19 | 60 | Выделен НДС |
| 68 | 19 | Заявлен НДС к возмещению |
- Создание актива хозяйственным способом
| 08 | 23 | Расходы вспомогательных цехов |
| 08 | 10, 70, 69 | Расходы на материалы, зарплату работников, занятых в создании актива, и страховые взносы с нее |
- Безвозмездное поступление
| 08 | 76 | Безвозмездная передача объекта ОС |
| 08 | 98-2 | Приняты к учету ОС в результате проведенной инвентаризации |
- Внесение в качестве вклада в УК
| 08 | 75 | Принят актив — вклад учредителя в УК |
- Оборудование, нуждающееся в установке
| 08 | 07 | Оборудование готово к монтажу |
- Перевод животных в основное стадо
| 08-6 | 11 | Учет стоимости подросших животных в течение года |
| 07 | 08-6 | Учет подросшего молодняка в основном стаде |
- Ввод имущества в эксплуатацию
| 01, 03, 04 | 08 | Приняты к учету ОС (доходное вложение, НМА) |
По какой строке баланса отражаются данные счета
В случае если приобретенное имущество полностью готово к эксплуатации, его списывают со сч. 08 на сч. 01 (03, 04) сразу после покупки.
Но иногда стоимость объекта может копиться на Дт 08 в течение длительного времени. В таком случае сальдо счета на конец периода показывает сумму всех вложений по внеоборотным средствам, еще не готовым к эксплуатации.
Тогда по какой строке в балансе счет 08 отражается при его формировании?
В соответствии с нормами п. 32 ПБУ 6/01, при наличии дебетового сальдо по сч. 08, суммы по объектам отражаются в строках бухгалтерского баланса, соответствующим тем счетам, на которые впоследствии данный объект будет принят к бухучету. А именно:
- по НМА — строка 1110;
- НИОКР — строка 1120;
- ОС — строка 1150.
В сокращенной форме баланса суммы распределяются между материальными и нематериальными внеоборотными активами.
***
По дебету сч.
08 учитываются расходы организации на приобретение, транспортировку и доведение до состояния готовности к приему на учет объектов ОС, НМА, вложений в НИОКР с целью формирования первоначальной стоимости актива.
Когда объект готов к сдаче в эксплуатацию, сформированная стоимость актива списывается в Дт счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 « Нематериальные активы и др.
Как учитывать расходы на создание ОС?
При учете этих затрат могут возникнуть сложности особенно в тех случаях, когда формируется крупный объект на протяжении продолжительного периода, что предполагает значительные вложения.
Предприятие может своими силами создавать ОС полностью с нуля или пригласить подрядчика. Проводки составляются аналогично записям по затратам на НИОКР или НМА.
Модернизация/реконструкция объекта может сопровождаться покупкой оборудования, которое нельзя использовать без подготовки (предварительной установки или производства работ по присоединению объекта к производственной линии). В таких случаях нужно сделать дополнительную запись:
Дт 08 Кт 07.
Строительство либо реконструкция мощностей могут осуществляться в несколько этапов и предполагать расходы на опытный запуск, который производится до достижения проектных показателей. Организация самостоятельно может определить степень готовности объекта.
Строительство или реконструкция производственных мощностей обычно требует значительных затрат. Зачастую эти мероприятия проводятся на заемные средства. Проценты по кредитам повысят стоимость капвложений:
Дт 08 Кт 66 (67).
Если предприятие приобретает земельный участок под строительство, к стоимости этого имущества может относиться и земельный налог:
Дт 08 Кт 68.
Остатки на счетах 08, 07 соответствуют величине незавершенных капвложений в работу по освоению ресурсов, НМА, в ОС, НИОКР на отчетную дату.
Отражение счёта 08 в бухгалтерском балансе
Остатки кап. вложений отражаться в балансе с разбивкой (детализацией) по пяти пунктам (строкам), в зависимости от деятельности (направления) компании.
Если предприятие занимается разведыванием природных ресурсов (недр земли), то суммы капитальных вложений, например в бурение скважин, будут учитывать по стр. «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы». Они будут связаны с начислением заработной платы работникам, услуги сторонних организаций и другие. Эти активы будут относиться к одной из амортизационных групп, то соответственно сумма в балансе будет указана за минусом начисленной амортизации.
Остальные три стр. в балансе это вложение в:
- «Результаты исследования и разработок», далее по тексту НИОКР;
- «Основные средства», далее по тексту ОС;
- «Нематериальные активы», далее по тексту НМА.
Только помните, что остаток по строке ОС, указывается с учётом сальдо по счёту 07 «Оборудование к установке».
Все эти правила применяются при составлении полной формы баланса, которая утверждена приказом Минфина от 02.07.2010 года за №66-Н. Если мы будет использовать упрощенную форму, она утверждена тем же приказом, то в нём будет отражено только две строки:
- «Материальные внеоборотные активы»;
- «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы».
Помните, что остатки на счете 08 не облагаются налогом на имущество.
Чтобы с экономить текущие расходы предприятия и не начислять налог на имущество на ОС, то не используемые объекты в работе желательно законсервировать, для этого издаётся приказ на консервацию оборудования (объекта) и после этой процедуры можно не начислять налог на имущество.
