Страховые взносы по медосмотру: проводки
Порядок отражения операций по медосмотру наемных работников зависит от того, каким способом проводилась оплата и от типа медкомиссии. Например, компания, занимающаяся услугами общепита, заключила договор с медучреждением на проведение очередного профосмотра наемных работников и оплатила его. Сумма сделки составляет 15 600 руб. Для этой категории персонала медосмотры должны проводиться регулярно на обязательной основе, страховые взносы при периодических медосмотрах в этом случае не будут начислены. Проводки:
-
Д26 – К76 – 15 600 руб., отражена сумма расходов на медосмотр;
-
Д76 – К51 – 15 600 руб., погашена стоимость услуг медучреждения.
Другая ситуация – в компании нет работников, которые должны обязательно проходить медкомиссию, но работодатель по собственной инициативе отправил сотрудников на медицинское обследование. В этом случае составляется корреспонденция Д91.2 – К76.
Если же оплату медуслуг производят сами работники, предприятие в заявительном порядке возмещает им эти затраты. В учете это проводится следующими записями:
-
Д91.2 – К73 – 15 600 руб., начислена компенсация сотрудникам за пройденный медосмотр;
-
Д73 – К68/НДФЛ – 2028 руб. (15 600 х 13%), удержан НДФЛ (как рекомендует Минфин и ФНС в своих письмах);
-
Д73 – К51 – 13 572 руб. (15 600 – 2028), произведена выплата компенсации персоналу.
Если следовать инструкциям Минфина и ФНС, на сумму 15 600 руб. работодатель должен начислить страховые взносы в обычном порядке (по тарифам, применяемым конкретным предприятием). Их сумма будет отнесена на 69 счет. Оплата таких страхвзносов производится в общеустановленные сроки – не позже 15 числа месяца, следующего за расчетным.
Правильный учет расходов на медосмотры
В каких случаях компания обязана организовать и оплатить медицинский осмотр своих работников? И как правильно учитывать такие расходы? Обязанность работодателя организовывать за свой счет проведение обязательных предварительных медицинских осмотров некоторых категорий работников предусмотрена частью 2 статьи 212 Трудового кодекса.
Для каких работников медосмотр обязателен
Категории работников, для которых медицинские осмотры являются обязательной процедурой, перечислены в статьях 213, 266 и 328 Трудового кодекса. Это работники:— занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ч. 1 ст. 213 ТК РФ).
Перечни вредных и опасных производственных факторов и работ, при которых проводятся обязательные медосмотры, приведены в приложениях № 1 и 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 12.04.
2 ст. 328 ТК РФ);— в возрасте до 18 лет (ч. 1 ст. 266 ТК РФ).
Какие бывают медосмотры
Медицинские осмотры делятся на предварительные (до поступления на работу) и периодические, проводимые регулярно с целью контроля здоровья сотрудников, выполняющих определенные виды работ.
Для работников, осуществляющих деятельность, связанную с источниками повышенной опасности, обязательным является психиатрическое освидетельствование не реже одного раза в пять лет (ч. 5 ст. 213 ТК РФ).Сотрудник, не прошедший обязательный медосмотр, к работе не допускается (абз.
12 ч. 2 ст. 212 ТК РФ).
Как работодателю организовать медосмотр
Медицинские осмотры проводятся медицинскими организациями, имеющими право на проведение предварительных и периодических осмотров, а также на экспертизу профессиональной пригодности (п. 4 Порядка проведения медосмотров, утвержденного приказом № 302н , далее — Порядок проведения медосмотров).
Работодатель, у которого в штате есть работники, подлежащие предварительному или периодическим медосмотрам, должен заключить договор с такой медицинской организацией.По согласованию с медицинским учреждением определяется график проведения осмотров.
За счет каких средств можно оплачивать медосмотры
2012 № 113н (далее — Правила).
В 2012 году за счет сумм страховых взносов на случай травматизма разрешается профинансировать только проведение обязательных периодических медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (подп. «е» п. 3 Правил).
Другие виды обязательных медицинских осмотров проводятся исключительно за счет работодателя.Порядок учета расходов на обязательный медосмотр будет зависеть от того, из каких средств он был оплачен.
Медосмотр за счет собственных средств работодателя
Рассмотрим, как работодателю отразить собственные траты на проведение обязательных медицинских осмотров.
Бухгалтерский учет расходов работодателя на медосмотр
16 ПБУ 10/99). Согласно пункту 42 Порядка проведения медосмотров, акт по итогам осмотра составляется не позднее чем через 30 дней после его завершения.В момент оплаты услуг медицинской организации в учете делается запись: ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51. Признанные расходы на медосмотры отражаются проводкой: ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 76.
Расходы по обычным видам деятельности формируют себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в месяце реализации этой продукции (работ, услуг) ( п. 9 и 19 ПБУ 10/99). Поэтому впоследствии организация производит запись: ДЕБЕТ 90 субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20 (26).
Налог на прибыль
НДФЛ с компенсации за медосмотр
Работодатели, которые уплачивают компенсацию своим работникам за прохождение медосмотра, задаются следующим вопросом: о необходимости удержания НДФЛ. Четкого ответа на данный вопрос контролирующие органы не дают. Однако, если обратиться к письму Минфина №03-15-06/7527 от 08.02.2018, то с компенсаций, которые уплачиваются работникам за прохождение медосмотра, необходимо оплатить НДФЛ. Не удерживают НДФЛ только в том случае, если работодатель уплачивает обязательный медосмотр.
Согласно ст. 213 ТК РФ, медосмотры производятся исключительно за счет работодателей, самостоятельное их прохождение работниками с самостоятельной уплатой и компенсаций работодателями, законодательством не предусматривается. При этом в ТК РФ нет точных указаний того, каким образом работодатель осуществляется оплата медосмотров. Но, согласно Порядка проведения медосмотров (Приказ 302н), работодатель непосредственно взаимодействует с медицинскими учреждениями для проведения медосмотров своих работников.Поэтому исполнение данных требований без заключения договора между работодателем и медицинской организацией невозможно.
Облагается ли компенсация медосмотра страховыми взносами
Письмо Минфина №03-15-06/7527 помимо мнения об начислении НДФЛ, также содержит мнение по вопросу начисления страховых взносов с компенсации медосмотров. Согласно этого документа, затраты компании на оплату медосмотров являются производственными расходами, которые требуются для осуществления деятельности фирмы и они не подлежат обложению страховыми взносами.
Однако, выплаты, которые работодатель оплачивает своим сотрудникам, не являются компенсацией, предусмотренной ТК РФ. И к ним не применяются нормы пп. 2 п. 1 422 НК РФ, в котором указан перечень компенсационных выплат, с которых не уплачиваются страховые взносы.
