Новая альтернатива амортизации
Затраты на приобретение основных средств (либо на их модернизацию и реконструкцию) организации ранее могли учесть в «прибыльных» расходах:
- применив амортизационную премию (единовременно включив в расходы до 10% или 30% суммы капвложений);
- ежемесячно начисляя амортизацию.
В результате за счет постепенного включения стоимости ОС в расходы уменьшалась база по налогу на прибыль. Так что максимальная экономия по налогу на прибыль составляла сумму, равную произведению капвложений в ОС и ставки налога на прибыль. Так, к примеру, при ставке 20% и первоначальной стоимости объекта 300 000 руб. налоговая экономия составит 60 000 руб. (300 000 руб. x 20%). Причем она растянута на весь срок признания стоимости ОС в расходах.
Теперь в Налоговом кодексе закреплен альтернативный вариант списания стоимости основного средства (вложений в модернизацию и реконструкцию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение), если это ОС относится к 3 — 7-й амортизационным группам.
Капитальные вложения в такие ОС, сделанные в текущем периоде, не будут учитываться в «прибыльных» расходах, а напрямую будут уменьшать сам налог на прибыль. В результате в идеальном варианте налог на прибыль может быть уменьшен на 100% суммы вложений в основное средство. Причем до окончания срока его полезного использования. Согласитесь, это существенная налоговая льгота. Ее цель — стимулировать плательщиков вкладывать деньги в объекты ОС.
Внимание! Новая льгота предполагает прямое уменьшение суммы налога на прибыль на сумму капвложений. Базовый сценарий применения новой льготы, закрепленный в Налоговом кодексе, выглядит так:
Базовый сценарий применения новой льготы, закрепленный в Налоговом кодексе, выглядит так:
-------------------¬ --+¬ ОС относится --+-¬ -------------+Да¦ к 3 - 7-й ¦Нет+-------------¬ ¦ L-T-амортизационнымL-T-- ¦ ¦/ ¦ группам? ¦ ¦/------------+----------¬ L------------------- ------------+-----------¬¦ В регионе действует--+-¬ ¦ ¦¦ закон, разрешающий¦Нет+----------------------->¦ Инвестиционный вычет ¦¦ применять L-T-- ¦ нельзя применить ¦¦ инвестиционный вычет?¦ ¦ ¦¦ ---¬ ¦ L-----------T------------L---------+Да+---------- ¦ L-T- ¦ ¦/ ¦/------------+----------¬ -------------------¬ ------------+-----------¬¦ Инвестиционный вычет ¦ ¦ Федеральную часть¦ ¦Как и в 2017 г., можно:¦¦возможен. Он уменьшает¦ ¦ налога на прибыль¦ ¦ - применить ¦¦ региональную часть +-->¦ тоже можно ¦ ¦амортизационную премию;¦¦ налога на прибыль ¦ ¦уменьшить на часть¦ ¦- начислять амортизацию¦¦ ¦ ¦ инвестиций в ОС ¦ ¦ ¦L----------------------- L------------------- L------------------------
Как использовать инвестиционный вычет?
Инвестиционный налоговый вычет применяется в отношении затрат (п. 3 ст. 286.1 НК РФ):
- на приобретение, сооружение, изготовление, доставку основных средств и приведение их в состояние, в котором они готовы к использованию (п. 1 ст. 257 НК РФ);
- достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Вычет не применяется в отношении затрат на ликвидацию основных средств.
Налог в бюджет субъекта РФ может быть уменьшен не на полную сумму — есть определенный лимит: сумма налога может быть уменьшена до размера не менее расчетного, который определяется по ставке 5%, если больший размер ставки для исчисления расчетной суммы налога не установлен субъектом РФ (п. 2 ст. 286.1 НК РФ).
Налог в федеральный бюджет может быть уменьшен до нуля.
При этом сумма соответствующих затрат распределяется следующим образом: 90% — на вычет в отношении налога в бюджет субъекта РФ, 10% — на вычет в отношении налога в федеральный бюджет (п. 2 и 3 ст. 286.1 НК РФ).
Вычет применяется в том периоде (отчетном, налоговом), в котором объект основных средств введен в эксплуатацию либо изменена его первоначальная стоимость, и в последующие периоды (есть механизм переноса вычета на будущее) (п. 5 ст. 286.1 НК РФ).
Пример 1. Пусть в марте организация приобрела автомобиль стоимостью 3 000 000 руб. (в т.ч. НДС, который у банков включается в первоначальную стоимость (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ)) и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Налоговая база за I квартал составила 20 000 000 руб.
Организация применяет инвестиционный вычет.
Рассчитаем сумму налога к уплате в бюджет субъекта РФ: 20 000 000 руб. x 17% = 3 400 000 руб.
Рассчитаем расчетную сумму налога: 20 000 000 руб. x 5% = 1 000 000 руб.
Предельная величина вычета составит: 3 400 000 — 1 000 000 = 2 400 000 (руб.).
Общая сумма потенциального вычета по налогу в бюджет субъекта РФ: 3 000 000 руб. x 90% = 2 700 000 руб.
Следовательно, организация сможет в I квартале применить вычет в сумме 2 400 000 руб., а оставшуюся часть (2 700 000 — 2 400 000 = 300 000 (руб.)) использовать в следующем отчетном периоде.
В I квартале организация также сможет применить вычет в отношении налога, уплачиваемого в федеральный бюджет. Сумма налога до уменьшения: 20 000 000 руб. x 3% = 600 000 руб. Потенциальная сумма вычета: 3 000 000 руб. x 10% = 300 000 руб.
Итого сумма налога за I квартал будет уменьшена на 2 700 000 руб. (2 400 000 + 300 000).
Пусть за полугодие налоговая база составила уже 27 000 000 руб. Предельная величина вычета по налогу в бюджет субъекта РФ: 27 000 000 руб. x (17% — 5%) = 4 590 000 руб. Наши 2 700 000 руб. в нее укладываются. Итого за полугодие налог будет уменьшен в целом на всю сумму затрат на приобретение автомобиля: 2 700 000 + 300 000 = 3 000 000 (руб.).
При применении инвестиционного вычета нужно учитывать, что те же самые суммы затрат уже нельзя списывать на расходы через механизм амортизации. То есть основное средство в той части своей первоначальной стоимости, которая учтена как инвестиционный вычет, не может амортизироваться и к ней не может применяться амортизационная премия (п. 7 ст. 286.1 НК РФ). Например, если мы модернизировали «старый» объект основных средств и применили инвестиционный вычет по суммам затрат на модернизацию, объект продолжает амортизироваться в налоговом учете, но амортизация начисляется с первоначальной стоимости без учета ее увеличения на затраты по модернизации.
Как получить инвестиционный налоговый вычет
Вы можете выбрать один из двух вариантов оформления:
Пройти весь путь самостоятельно:
- собрать необходимые документы;
- проверить правильность оформления каждого документа;
- заполнить декларацию 3-НДФЛ;
- передать пакет документов в налоговую инспекцию.
Доверить работу личному налоговому эксперту
онлайн-сервиса НДФЛка.ру:
- специалист составит для вас полный перечень документов;
- проверит правильность оформления каждого документа;
- поможет заполнить декларацию 3-НДФЛ (если вы решили сделать это
самостоятельно); - быстро и безошибочно заполнит декларацию 3-НДФЛ (если вы решили
поручить это нашему эксперту); - передаст вам заполненную 3-НДФЛ в электронном виде (если вы
хотите самостоятельно отправить декларацию в ИФНС); - с помощью электронной подписи отправит 3-НДФЛ в вашу налоговую
инспекцию (если вы поручите это нашему эксперту); - останется с вами на связи и будет курировать процесс вплоть до
перечисления налогового возврата на ваш расчетный счет.
Есть вопрос или нужно заполнить3-НДФЛ — мы вам поможем!
Получить консультацию
