Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении облагается НДФЛ
Согласно ст.127 ТК РФ увольняющему сотруднику положена денежная компенсация за отпуска, которые он не использовал за все время работы у конкретного работодателя. Причем независимо от того, по какой причине расторгается трудовой договор (письмо Роструда от 02.07.2009 г. № 1917-6-1). Компенсации подлежат:
- ежегодный основной оплачиваемый отпуск;
- ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск.
Все причитающие работнику суммы работодатель обязан выплатить в день его увольнения (ч.1 ст.140 ТК РФ). При этом компенсация за неиспользованный отпуск не относится к числу тех компенсационных выплат, которые освобождены от обложения НДФЛ в соответствии с абз.6 п.3 ст.217 НК РФ, например, такие как:
не превышающие в совокупности 3-кратный размер среднего месячного заработка (6-кратный размер – для работников Крайнего Севера и приравненных к нему местностей) суммы (абз.8 п.3 ст.217 НК РФ):
- выходного пособия (ст.178 ТК РФ);
- среднего месячного заработка на период трудоустройства (ст.178 ТК РФ);
- компенсации при расторжении трудового договора до истечения 2-х месячного срока предупреждения об увольнении (ст.180 ТК РФ);
- компенсации руководителю, заместителю, главному бухгалтеру (ст.181 ТК РФ).
То есть в отношении дохода в виде компенсации отпуска при увольнении работодатель должен исполнить обязанности налогового агента по НДФЛ (п.1 ст.226 НК РФ, ст.24 НК РФ, абз.7 п.3 ст.217 НК РФ), за исключением тех случаев, когда компенсация выплачивается родственникам умершего работника (п.18 ст.217 НК РФ, письма Мифина России: от 10.06.2015 г. № 03-04-05/33652, от 21.03.2013 г. № 03-04-08/8809 и др.).
Ставка НДФЛ, применяемая к данному виду дохода, зависит от налогового статуса физлица:
- 13% – для резидента РФ (п.1 ст.224 НК РФ);
- 30% – для нерезидента РФ (п.3 ст.224 НК РФ).
Напомним, что если «физик» находится на российской территории не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то он признается налоговым резидентом РФ. В противном случае – это нерезидент (п.2 ст.207 НК РФ).
Трудовые доходы иностранного работника, включая компенсацию отпуска при увольнении, облагаются НДФЛ по ставке 13% независимо от его резиденства, если он трудится в России на основании патента (абз.3 п.3 ст.224 НК РФ, ст.227.1 НК РФ) или является:
- высококвалифицированным специалистом (абз.4 п.3 ст.224 НК РФ);
- участником Госпрограммы по переселению в Россию соотечествинником, проживающих заграницей (абз.5 п.3 ст.224 НК РФ);
- беженцем или лицом, получившим временное убежище в России (абз.7 п.3 ст.224 НК РФ);
- резидентом страны – члена ЕАЭС (ст.73 Договора о ЕАЭС).
Во всех остальных случаях ставка налога на доходы работника – иностранца определяется в соответствии с его налоговым статусом.
Как заполнить 6-НДФЛ при увольнении работника? Отражение компенсации, примеры
Сегодня в обязанности налогоплательщика вменено предоставление поквартальной отчетности по НДФЛ по форме 6.
Ранее по этому налоговому платежу составлялась годовая отчетность по форме 2-НДФЛ, которая не отменяется введением дополнительного расчета. Заполнение новых бланков вызывает определенные вопросы у бухгалтера.
В статье мы рассмотрим заполнение 6-НДФЛ при увольнении работника, сроки и место подачи отчетности,
Для чего придумали НДФЛ-6?
Налогоплательщик обязан представлять в ФНС расчет начисленного и перечисленного в бюджет НДФЛ ф.-6. Такое обязательство возникло у него с 1 января 2016 г.
в качестве дополнения к уже действующей на тот момент форме НДФЛ-2, сдающейся не позднее конца первого квартала каждого года. В отличие от этой формы НДФЛ-6 необходимо сдавать ежеквартально.
Таким образом обеспечивается усиленный контроль со стороны налоговых органов за правильностью расчета, своевременностью уплаты подоходного налога налогоплательщиками.
Кто и в какие сроки заполняет отчетность?
Все лица, которые в соответствии с НК РФ являются налоговыми агентами, обязаны предоставлять отчет по 6-НДФЛ:
- юридические лица (организации и предприятия);
- индивидуальные предприниматели;
- частные нотариусы;
- адвокаты и прочие физические лица, занимающиеся частной практикой.
Эта отчетность оставляется по всем доходам всех физических лиц за отчетный период. К доходам относятся и заработная плата работников, и дивиденды, и вознаграждения по гражданским договорам. Исключение оставляют физические лица, чей доход был получен от реализации имущества.
Отчетность составляется и предоставляется в ФНС не позднее конца месяца, следующего за отчетным кварталом, а за год – не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным года. Например, отчетность за первый квартал необходимо предоставить не позже 30 апреля.
Куда сдавать отчетность?
Все отчеты по подоходному налогу необходимо предоставить в налоговую службу. Обычно физические лица сдают отчетность по месту жительства, а юридические – по месту регистрации. Но допустимы некоторые исключения.
| Плательщик НДФЛ | Место сдачи отчета |
| Работники предприятий, у которых имеются обособленные подразделения | Налоговые службы по месту нахождения обособленных подразделений. Отчет по ф.-6 НДФЛ следует составлять по каждому структурному подразделению отдельно, даже если они зарегистрированы в одной налоговой службе. Если структурные подразделения находятся в одной местности, но зарегистрированы в разных налоговых инспекциях, то расчет предоставляется по месту регистрации |
| Физические и юридические лица (ИП, предприятия и организации) | По месту регистрации |
| ИП, применяющие ЕНВД или ПСНО | По месту регистрации в качестве налогоплательщика ЕНВД или ПСНО |
Как сдавать отчет?
Предусмотрены следующие варианты сдачи отчета НДФЛ-6:
- заполнить форму от руки или на компьютере и лично сдать в налоговую службу, либо отправить почтой;
- заполнить и сдать в электронном виде, применяя электронную подпись. Юридические лица, среднесписочная численность работников которых составляет более 25 человек, могут сдать ф.-6 НДФЛ только в электронном варианте.
Дата получения дохода и перечисления налога по уволенному работнику
Вопросы при заполнении ф.-6 НДФЛ по уволенным сотрудникам возникают зачастую в связи с тем, что сроки перечисления подоходного налога по ним не всегда совпадают со временем перечисления этого платежа по работающим сотрудникам. День увольнения работника является днем получения дохода и отражается по строке 100 отчетности.
В соответствии с ТК РФ обязанностью работодателя является выплата всех причитающихся сумм сотруднику в день его увольнения. Если по какой-либо причине сотрудник не явился на работу в день увольнения, то крайним днем расчета является следующий день. Налог на доходы по уволенному работнику удерживается в день его увольнения и получения расчета.
| Номер строки в отчете | Сведения |
| 100 | Дата увольнения работника (отражается день получения им дохода) |
| 110 | Следует указать дату, когда были осуществлены все выплаты |
| 120 | Срок перечисления налога – следующий за днем, указанным по строке 110. Если следующий день был выходным, значит надо указать первый рабочий день |
Пример отражения доходов сотрудника при увольнении в отчете
Пример #1. Работник написал заявление на увольнение с 30 апреля 2016 г. В бухгалтерии предприятия произвели начисление заработной платы за апрель и компенсации неиспользованного отпуска. Расчет с сотрудником по этим начислениям был произведен в последний день его работы 29 апреля.
Как правильно рассчитать?
В расчет входят следующие выплаты:
- отпускные за время неиспользованного отпуска, предоставляемого перед увольнением в полном объеме;
- заработная плата, начисленная и не выплаченная за отработанное время;
Компенсацию за дни отдыха, которые предоставлены перед расторжением трудового договора, начислять не нужно, так как это время не входит в отпускной стаж.
В соответствии со ст.121 ТК РФ в стаж не включается время, когда за работником не сохраняется рабочее место. В период с начала отпуска с последующим увольнением рабочее место уже не сохраняется, поэтому это время не входит в стаж и не дает права на получение компенсации.
Отпускные начисляются в следующем размере – за каждый день положен средний заработок, исчисленный по доходам за последние 12 календарных месяцев.
Расчетный период – 12 календарных месяцев перед месяцем начала отпуска.
Полный месяц – тот, который отработан полностью. Неполный – тот, в котором были неучитываемые периоды (командировки, больничные, отпуска, прогулы, декрет, простои).
Ниже на примере даны пояснения, как правильно проводить расчеты при отпуске с последующим увольнением.
Зарплата рассчитывается за отработанное время, за которое работник еще не получил оплату. По закону заработная плата выплачивается дважды в месяц. Невыплаченная часть зарплаты на момент начала отпуска должна быть полностью выдана сотруднику.
Если локальные акты или трудовой договор предполагают иные выплаты и компенсации (например, выходное пособие), то они также должны быть произведены.
НДФЛ и страховые взносы с выплат
Выплаты сотруднику облагаются НДФЛ – из начисления удерживается 13%.
Подоходный налог платится за счет средств работника.
Кроме того, с начисленной суммы нужно посчитать страховые взносы.
Начисляются они сверх выплаты и оплачиваются за счет средств работодателя.
При уходе в отпуск с последующим увольнением, нужно заплатить подоходный налог со следующих выплат:
- Отпускные – удерживается НДФЛ в день выдачи денег, уплачивается НДФЛ до конца текущего месяца.
- Зарплата – удерживается НДФЛ в день выдачи денег (перед отпуском), перечислить налог нужно в этот же день или на следующий.
Страховые взносы нужно перечислить не позднее 15-го следующего месяца, общий процент начислений – 30%.
Пример
Исходные данные:
Петров подает заявление на отпуск с последующим увольнением с 10 июля 2019 года. Сроки выплаты зарплаты – 20 число текущего месяца и 5 число следующего.
Период работы – с 01 августа 2016. За время работы использовано 56 календарных дней.
Ежемесячно работник получает оклад в размере 25000 руб. при пятидневной неделе с двумя выходными суббота и воскресенье.
В период с 1 июля 2018 по 30 июня 2019 исключаемых периодов из отпускного стажа не было, месяцы полностью отработаны.
Расчет:
Сначала нужно рассчитать, сколько дней отдыха положено:
Общий стаж работы с 01.08.2016 по 09.07.2019 – 35 полных месяцев.
За это время положено = 35 * 2.33 = 81,55 отпускных дня.
Неиспользованное время = 81.55 – 56 = 25,55. – 25 дней Петров должен отгулять, за 0.55 получить компенсацию.
Работодатель должен рассчитать следующие выплаты:
- Отпускные за 25 дней.
- Компенсацию за 0.55 дней.
- Зарплату за период с 1 по 9 июля 2019 года (за июнь с работником полностью рассчитались).
Расчет отпускных:
Расчетный период – с 01.07.2018 по 30.06.2019. В этом периоды все месяцы полностью отработаны.
Отпускные = 25000 * 12 / (12*29,3) * 25 = 21331,06.
Расчет компенсации:
Компенсация = 25000 *12 / (12*29,3) * 0.55 = 469,28.
Расчет зарплаты:
При окладной системе за полностью отработанный месяц Петров получает 25000 руб. В июле 2019 года 23 рабочих дня, из них работник отработал с 1 по 9 – 7 дней.
За период с 01 по 09 июля 2019 ему нужно начислить зарплату = 7 * 25000 / 23 = 7608,70.
Итого:
Петрову нужно выплатить:
- 7 июля 2019 – отпускные в размере 21331,06.
- 9 июля 2019 – зарплату за 7 рабочих дней – 7608,70 и компенсацию за 0.55 дней – 469,28.
Когда отдать трудовую книжку в случае отпуска с последующим увольнением
Стоит учесть, что день прекращения трудовых отношений в приказе и последний рабочий день сотрудника будут отличаться. Согласно ст.127 ч.2 ТК Российской Федерации днем увольнения считается последний отпускной день. Соответственно, у работника последний рабочий день – день, предшествующий началу отпускных каникул. Именно тогда он должен получить свою трудовую книжку, а предприятие должно провести с ним полный расчет (оплатить ЗП, отпускные и премиальные, если таковые присутствуют). Все это указано в статьях 80, 127, 136 и 84.1 ТК РФ.
Бывают случаи, когда сотрудник отсутствует на работе в день вручения документа по каким-либо причинам (листок нетрудоспособности, отказ от получения труд. книжки). Тогда работодателю нужно отправить сотруднику письменное уведомление (желательно заказным письмом или с уведомлением о вручении) на адрес прописки или временной регистрации о том, что он должен прийти за трудовой книжкой. Если тот не может явиться в офис, он предоставляет согласие на получение документа почтовым отправлением.
Пример: Как отразить увольнение в 6-НДФЛ
Слесарь Веретов С. Т. увольняется с 19.07.2019. Накануне, 18.07.2019, Веретову была выдана компенсация за неотгулянные дни отпуска в сумме 3 425 рублей и заработная плата в размере 24 120 рублей. Так как все выплачено единовременно, нужно заполнить лишь один блок.
Раздел 2 (компенсация и зарплата):
строка 100 (признан доход Веретова) — 18.07.2019
строка 110 (удержан НДФЛ) — 18.07.2019
строка 120 (день, когда нужно списать НДФЛ со счета в банке в пользу ФНС) — 19.07.2019
строка 130 (зарплата плюс компенсация) — 27 545 (24 120 + 3 425)
строка 140 (удержанный налог) — 3 581 (27 545 х 13 %)
Предположим, что компенсацию за неотгулянный отпуск Веретову выплатили лишь 22.07.2019. Тогда заполнить придется два блока расчета.
Раздел 2 (зарплата):
строка 100 (признан доход Веретова) — 18.07.2019
строка 110 (удержан НДФЛ из зарплаты Веретова) — 18.07.2019
строка 120 (день, когда нужно списать НДФЛ со счета) — 19.07.2019
строка 130 (зарплата, начисленная Веретову за отработанные дни) — 24 120
строка 140 (удержанный налог) — 3 136
Раздел 2 (компенсация):
строка 100 (признан доход Веретова) — 22.07.2019
строка 110 (удержан НДФЛ из дохода Веретова) — 22.07.2019
строка 120 (день, когда нужно списать НДФЛ со счета в банке в пользу ФНС) — 23.07.2019
строка 130 (компенсация за отпуск) — 3 425
строка 140 (удержанный налог с суммы компенсации) — 445
Выходное пособие
Как отразить стандартное увольнение в 6-НДФЛ, мы разобрались. Теперь проанализируем, как отразить выходное пособие.
Работодатель может поощрить уволенного, выплатив ему так называемое выходное пособие. Если данное поощрение не превысит трех месячных заработков, оно не облагается НДФЛ. Следовательно, такое пособие не нужно фиксировать в 6-НДФЛ. Если пособие превышает указанный размер, налогом облагается разница между выплаченным пособием и допустимым значением.
Пример
ООО «Снег» выплатило уборщику Карпову Т. Т. выходное пособие в размере 17 000 рублей. При этом средняя зарплата за три месяца составила всего лишь 11 500 рублей. Значит, в 6-НДФЛ нужно показать доход в сумме 5 500 рублей. Налог составит 715 рублей ((17 000 — 11 500) х 13 %). Пособие Карпову выдано 04.07.2019.
Раздел 2 (выходное пособие):
строка 100 (признан доход Карпова) — 04.07.2019
строка 110 (удержан НДФЛ из дохода уборщика Карпова) — 04.07.2019
строка 120 (день, когда нужно списать НДФЛ со счета в банке в пользу ФНС) — 05.07.2019
строка 130 (выходное пособие) — 5 500
строка 140 (удержанный налог) — 715
Подводим итоги
- Работник имеет право на использование непосредственно перед увольнением очередного отпуска. Работодатель обязан его предоставить, если отпуск полагается работнику в соответствии с утвержденным графиком. Если же речь идет об отпуске, не внесенном в график, работодатель может отказать в предоставлении отпуска.
- В 6-НДФЛ сведения по выплатам доходов в виде отпускных и расчета при увольнении, возникающих в ситуации отпуска с последующим увольнением, придется отражать по-отдельности, т. к. они будут иметь различия в 2-х датах: получения дохода и истечения срока для перечисления в бюджет налога по нему.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.
